Luca Pacioli, Rasprava o računima i zapisima. Luca Pacioli: biografija

U srednjem vijeku su se formirale dvije glavne vrste računovodstva:

1. kameralni (proračunski), koja je polazila od činjenice da je glavni objekt blagajna, tj. računovodstvo prihoda i rashoda, te stanje i kretanje imovine smatraju se posljedicom izvršenja proračuna;

2. jednostavno (komercijalno), koji je uključivao računovodstveno evidentiranje stanja i kretanja imovine, a prihodi i rashodi priznati su kao posljedica tog kretanja.

Sve do 13. stoljeća. računovodstvo je provedeno korištenjem unigrafski (jednostavan) zapisi, na temelju ideje obračunskog naturalizma. Činjenice gospodarskog života odražavale su se u onim metrima koji postoje u stvarnom životu (prirodni metri). Apstraktne vrijednosti, poput dobiti, nisu evidentirane u računovodstvenom sustavu, već su izračunate na temelju rezultata inventure.

Dijagrafsko (dvojno) računovodstvo svodi se na to da se računi kapitala unose u popis računa jednostavnog knjigovodstva. Sve činjenice gospodarskog života reflektiraju se dvostruko, što dvoznaku daje simboličan karakter. To je moguće samo ako se svi obračunski objekti evidentiraju u jednom obračunskom mjerilu, a to je novac.

Pojava dvostrukog unosa je revolucija u razmišljanju poslovnih ljudi, dio mikrokozmosa svake organizacije.

Podrijetlo dvojnog zapisa još nije pouzdano utvrđeno, iako se navode različite verzije. U više navrata pokušavalo se povezati nastanak dvoznaka s imenom izumitelja, ali se kao rezultat došlo do zaključka da dvoznak nema autora, kao ni izumitelji abecede, kotača, novca itd. Vjeruje se da je dvojno knjigovodstvo započelo istovremeno u nekoliko gradova sjeverne Italije između 1250.-1350., odakle se fenomen dvojnog knjigovodstva proširio na europske zemlje, a potom i na cijeli svijet.

Dvostruki unos je u svom razvoju prošao kroz nekoliko faza:

Nastala kao formalna tehnika kao rezultat evolucije metoda za bilježenje činjenica gospodarskog života;

Razvija se kao tehnička tehnika koja vam omogućuje kontrolu točnosti evidencije poslovnih transakcija;

Uvođenjem novčanog mjerača računovodstvo postaje jedinstven, zatvoren sustav;

Razvojem proizvodnih odnosa menadžer se odvaja od vlasnika i pojavljuje se ne samo vlasnički (kapitalni) račun, već i financijski rezultat (administratorov račun);

Do sada je došlo do povećanja broja računovodstvenih objekata (na primjer, u kasnim 70-im godinama 20. stoljeća pojavio se objekt "nematerijalna imovina", nešto kasnije - "uvjetne činjenice ekonomske aktivnosti", "događaji nakon datum izvješćivanja” itd.).

Važnost dvostrukog unosa za moderno računovodstvo teško se može precijeniti. Prvi autor koji je proučavao prirodu dvostrukog unosa bio je Benedetto Cotrugli.

Benedetto Cotrugli) - talijanski trgovac iz 15.st. i napuljski diplomat, autor knjige “O trgovini i savršenom trgovcu” , jedan od tvoraca talijanskog računovodstva. Knjiga je napisana 1458. godine, ali je objavljena tek 1573. godine, tj. 115 godina nakon što je napisana. Stoga se smatra da je Cotrugli bio ispred svjetski poznatog talijanskog matematičara, čovjeka univerzalnog znanja, Luce Paciolija.

Spisi Benedetta Cotruglija prvi govore o računovodstvu kao znanosti. Benedetto Cotrugli inicirao je razmatranje računovodstva kao alata za upravljanje pojedinačnim poduzećem, s jedne strane, i kao univerzalne metodološke znanosti, s druge strane. Cotrugli je kredit stavio na lijevu, a zaduženje na desnu stranicu (stranu) računa. Za obračunavanje sredstava osigurao je dva stupca, prvi prikazuje izvornu valutu, a drugi prikazuje njezin prijevod u lokalnu valutu. Pritom nije naveo metode za izračun tečajnih razlika, ali je istaknuo njihovu važnost, istaknuvši da onaj tko ne razumije potrebu takvih preračunavanja ne zaslužuje zvanje računovođe. Cotrugli je također opisao proceduru za popunjavanje računa "Gubici i dobit" i naznačio da se stanje treba prenijeti na račun "Kapital".

Luca Pacioli - talijanski matematičar (1445.-1515.), rođen u malom gradu u Italiji. Ovdje je živio umjetnik kod kojeg je mali Luka bio šegrt. U umjetnikovom ateljeu Luka je učio matematiku za koju se pokazao sposobnijim od slikanja. U dobi od 19 godina napustio je radionicu i preselio se u Veneciju, gdje je odgajao djecu jednog trgovca. Tamo je upoznao i računovodstvo, pomažući u vođenju poslovnih knjiga jednom trgovcu.

Godine 1470. Luca Pacioli preselio se u Rim, gdje se školovao, a dvije godine kasnije postao je franjevac. Samostan je davao vremena za znanstveni rad i osiguravao dovoljno materijalnih sredstava. Uskoro L. Pacioli postaje profesor na Sveučilištu u Perugi. Godine 1493. završio je svoje djelo "Zbroj aritmetike, geometrije, učenja o proporcijama i odnosima", a 1494. knjiga je objavljena. Traktat XI “O računima i evidencijama” sadrži prvi opis dvojnog knjigovodstva.

Stvaralačka ostavština L. Paciolija doživjela je nesretnu sudbinu. Sadržaj Traktata o računima i zapisima prepisivan je iz knjige u knjigu, ali se autor zaboravljao. Tek krajem 19.st. Ime autora je vraćeno. Kako druga imena nisu bila poznata, ocem računovodstvene znanosti počeo se smatrati L. Pacioli, iako je on sam napisao da nije smislio ništa novo, već je samo opisao dosadašnju praksu. Ipak, značaj rada L. Paciolija za razvoj računovodstva nedvojbeno je velik. Osnovni, temeljni ideje koje opisuje L. Pacioli svode se na sljedeće.

Po prvi put su formulirana dva računovodstvena cilja:

1. pribavljanje podataka o stanju stvari, “jer se računovodstvo treba voditi tako da se bez odgode mogu dobiti sve vrste podataka, kako o dugovima, tako i o potraživanjima”;

2. obračun financijskog rezultata, “jer je cilj svakog trgovca ostvariti dopuštenu i primjerenu korist za svoje uzdržavanje.”

Oba cilja računovodstva postižu se korištenjem konta i dvojnog knjiženja. Računi - elementi sustava - prikazuju grupiranje ekonomski homogenih sredstava poduzeća ili izvore njihova nastanka. Svaka tvrtka mora odabrati vlastiti popis računa. Administrator mora prilagoditi računovodstvene račune za potrebe upravljanja poduzećem.

Odnos između računa otkriva se dvostrukim unosom. Postoji nekoliko objašnjenja za ovaj naziv. To je vjerojatno zbog činjenice da ovdje:

Koriste se dvije vrste bilježenja (sustavno i kronološko);

Koriste se dvije vrste registracije (sintetičko i analitičko računovodstvo);

Postoje dvije serije računa: računi imovine i računi kapitala;

Svaki račun ima dva jednaka odjeljka (dugovni i kreditni);

Bilo koja činjenica gospodarskog života registrira se dva puta - zaduženjem jednog računa i odobrenjem drugog računa

Postoje dva paralelna računovodstvena ciklusa, koja se odražavaju u jednadžbi

A - P = K,

gdje je A imovina (vrste imovine);

P - odgovornost (obveze);

K - kapital (vlastiti izvori sredstava);

U svakoj transakciji sudjeluju dvije osobe: jedna daje, druga prima;

Računovodstveni poslovi obavljaju se dva puta - prvo se evidentiraju transakcije, a zatim ovjeravaju.

3. L. Pacioli je izveo dva postulata koja nose njegovo ime:

Iznos dugovnog i potražnog prometa uvijek je identičan u istom sustavu računa;

Zbroj dugovnih stanja (stanja računa) uvijek je identičan zbroju potražnih stanja u istom sustavu računa.

4. L. Pacioli obratio je pozornost na bilancu koju je tumačio kao “računovodstvenu bilancu potrebnu za kontrolu ispravnog knjiženja računa”, ali je nije smatrao izvještajnim dokumentom.

5. L. Pacioli opisao je jedan od prvih oblika knjigovodstva - starotalijanski (mletački).

Starotalijanski oblik ima tri razine obrade informacija:

Činjenice iz gospodarskog života bilježe se u spomen knjizi - zamijenila je suvremene primarne dokumente;

Prema spomenici, računovođa vrši knjiženja računa (upise) u dnevnik - sada se zove dnevnik (kronološki zapis);

Evidencija o činjenicama grupira se prema gospodarskom sadržaju u Glavnoj knjizi (sustavna evidencija).

Glavni nedostatak starotalijanskog oblika računovodstvo je bilo ono računa nisu dijelili na sintetičke i analitičke. Stoga su svi računi u biti bili analitički računovodstveni sustav bio je glomazan i radno intenzivan.

L. Pacioli je smatrao problemi vrednovanja imovine te je branio načela vrednovanja po trošku (stvarni trošak stjecanja ili stvaranja). Rekao je: “Procjena ne može biti niža od cijene stvarnih troškova, jer bi trebala potaknuti prodaju robe po visokim cijenama.” Tako, Pacioli nije dopuštao mogućnost vrednovanja po trenutnim tržišnim cijenama.

L. Pacioli opisao problemi računovodstva deviznih transakcija. U vezi s promjenama tečaja, postavio je probleme: kako pretvoriti jednu novčanu jedinicu u drugu i kako odraziti dobit od mjenjačke transakcije. Te je probleme riješio na sljedeći način: objavio je tablicu konverzije različitih valuta. Preračunavanje tečajnih razlika, kako je smatrao Pacioli, ne mora se odražavati u računovodstvu.

L. Pacioli je smatrao da niti jedan poslovni subjekt, kako bi se sada reklo, ne može postati dužnik bez njegova pristanka. Tako je vjerovao da se proizvodi mogu smatrati prodanima tek nakon uplate.

Nakon pojave dvojnog knjigovodstva u talijanskim gradovima-državama, oblik računa je dugo vremena doživljavao samo manje promjene.

Povezane informacije.

Luca Pacioli (živio 1445. – 19. lipnja 1517.)- matematičar iz Italije, čije je ime postalo poznato od otkrića profesora matematike Lucinija 1869. godine na Sveučilištu u Milanu na zaboravljenim policama knjižnice koju danas poznaje svaki računovođa Rasprava o računima i zapisima .

Fra Luca Bartolomeo de' Pacioli rođen je 1445. godine na Apeninima, u gradiću Borgo San Sepolcro na razmeđu Umbrije i Toskane. Ovaj mali grad naslanjao se na desnu obalu Tibera čije su vode vodile do Rima, a s druge strane bila je planina Casale. Grad je bio poznat po svojim obrtnicima, a na planini se nalazio samostan koji su u trinaestom stoljeću sagradili franjevci ili kako su sami sebe nazivali minoriti. Njegov otac Bartolomeo Pacioli bio je iz vrlo cijenjene obitelji. Luka je bio jedan od trojice sinova. Na dječakov odgoj uvelike je utjecao njegov ujak po majci, kapetan vojske Alfonsa V. - Benedetto.

Ne zna se točno koliko je budući matematičar imao godina kada je počeo učiti i raditi s umjetnikom i znanstvenikom Pierom della Francescom (1416. - 1492.), poznatim u cijeloj Italiji, u radionici. Karakteristično za renesansu, Piero della Francesca nije bio samo umjetnik, njegova je radionica više podsjećala na svojevrsni “kulturni kutak” nego na nama poznatu slikarsku školu. Luca Pacioli je, prema mnogim izvorima, bio favorit. Osjećaj za ljepotu bio mu je svojstven, ali nije postao čovjek umjetnosti, a drugi aspekt učitelja našao je odjeka u njegovom srcu. Još u mladosti Luca Pacioli bio je rođeni matematičar, njegova ljubav prema brojevima omogućila mu je da u njima vidi ključ ljepote i istine.

Uz studij, Luca Pacioli je sa svojim učiteljem posjećivao razne proslave i izlete u druge gradove, bila je čest gost u kući vojvode Federica de Montefeltra u Urbinu. Federico de Montefeltro bio je čovjek odan umjetnosti i znanosti, imao je raskošnu kuću u kojoj je volio okupljati arhitekte, pjesnike, znanstvenike i umjetnike. Jedan od cijenjenih gostiju u ovoj kući bio je pisac, glazbenik, znanstvenik, ali ponajviše slavni arhitekt - Leon Battista Alberti (1404.-1472.).

Leon Battista Alberti bio je “novi Talijan” tog vremena, bio je jedan od onih ljudi za koje nisu bili vrijedni heroji, već ljudi koji su se željeli razvijati, koji su znali zaraditi novac i doći do blaga. Glavni slogan tog vremena bila je želja ljudi da ne budu siromašni. Jedan od najvećih ljudi tog doba, Leonardo da Vinci, iskreno je govorio:

“Služim onome tko najviše plaća” ... “Gotovo da me nije briga što radim i za što sam plaćen.”

S devetnaest godina Luca Pacioli, na preporuku Albertija, postaje učitelj sinovima trgovca Antonija de Rompizanija u Veneciji i tu završava njegov put u radionici Piera della Francesca.

Preseljenje u Veneciju dogodilo se 1464. godine; novi dom i mjesto rada Luce Paciolija bilo je na otoku Gvideka. Ovaj otok bio je jedan od 70 otoka koji su zajednički predstavljali Europu tog vremena.

Odgajajući svoja tri sina u Rompizanijevoj kući, Luca marljivo uči i sebe. Zajedno sa svojim studentima pohađa javna predavanja poznatog matematičara Domenica Bragadina na školi Rialto. Na tim predavanjima upoznao je budućeg istaknutog matematičara i svog prijatelja Antonija Cornara. Osim podučavanja Rompisanijevih sinova, Pacioli se bavi vođenjem uredskih knjiga, a također, kako sam kasnije kaže, “putuje trgovačkim brodovima”. Godine 1470. završio je rad na svojoj prvoj knjizi “Udžbenik trgovačke aritmetike” (nema pouzdanih podataka da li je tiskana) i iz Venecije odlazi u Rim.

Karta Italije u to vrijeme izgledala je kao mozaik malih država koje su se međusobno borile. Rim je predstavljao središte katoličkog svijeta i bio je glavni grad Papinske Države. Drevna carska prijestolnica pojavila se prije Paciolija, srednjovjekovne zgrade kombinirane su s novim zgradama. Odsjeo je kod svog prijatelja Albertija. Njihova komunikacija i proučavanje znanosti utjecali su na sada već zrelog matematičara i računovođu.

Pacioli je, kao i Pitagora, bio mišljenja da je broj u osnovi svemira. Stekavši mnogo novih prijatelja tijekom tog vremena, Pacioli shvaća da uspjeh ovisi o prijateljima koje izaberemo ili smo odabrani. Jedno od tih poznanstava bio je susret s poštovanom obitelji della Rovere. Glava ove obitelji bio je general franjevačkog reda Francesca della Rovere, koji je 1471. postao papa pod imenom Siksto IV. Luca je dobro komunicirao sa svoja dva nećaka, au budućnosti će komunikacija s jednim od njih, Giulianom della Rovereom (1441. - 1513.), koji će također kasnije postati papa pod imenom Julije II., imati veliku ulogu u njegovom životu. Pacioli će živjeti u Rimu oko dvije godine i pokušati napustiti “najneuredniji grad Europe u to vrijeme”. Kao što je navedeno u tekstovima povjesničara i filozofa A. F. Loseva:

“U renesansi su gatali na leševima, vračali javne žene, spravljali ljubavne napitke, zazivali demone, izvodili magijske radnje pri postavljanju temelja zgrada, bavili se fizionomijom i hiromantijom, bacali raspela u more uz najstrašnije bogohule i pokapali magare u zemlju da prave kišu za vrijeme suše. Masovno se vjerovalo u duhove, urokljivo oko i općenito u sve vrste pokvarenosti, vjerovalo se u crne konjanike koji su tobože namjeravali uništiti Firencu zbog njezinih grijeha, ali su ih uklonile čarolije pravednika; čarali su djecu, životinje i poljske plodove. Vjerovali su da žene kopuliraju s demonima i da su vještice, iako su ponekad bile ljubazne. Žene u javnom životu koristile su razne droge kako bi privukle muškarce, što je uključivalo kosu, lubanje, rebra, zube i oči mrtvaca, ljudsku kožu, pupak djeteta, potplate cipela i dijelove odjeće dobivene iz grobova, pa čak i meso leša s groblja, koje neprimjetno su ga dali svojim ljubavnicima da jedu. Probali su figure od voska i pepela poznatim refrenima kako bi utjecali na one koje su te figure prikazivale, a prorocima se osvetili za njihova predviđanja.”

Tijekom renesanse, Katolička crkva priznala je postojanje vještica. Inkvizicija se brzo razvijala u razdoblju od 1450. do 1598. godine. U Italiji, Španjolskoj i Njemačkoj spaljeno je oko 30.000 vještica.

Luca Pacioli je u ovim turbulentnim vremenima bio daleko od demonologije, jedne od najprogresivnijih znanosti tog vremena, u potpunosti se posvetio matematici. Težeći za znanjem, napustio je Rim.

Ne zna se pouzdano gdje se Luca Pacioli točno preselio, ali postoji pretpostavka da se preselio u Napulj kako bi se bavio trgovinom. U dobi od 27 godina, uvidjevši da neće postići uspjeha u trgovini, obuo je sandale na noge, sutana mu je postala svakodnevna odjeća, a nakon što je položio tri zavjeta: čistoće, siromaštva i poslušnosti, napustio je svjetovni život. Položivši redovničke zavjete, nastanio se u svojoj domovini San Sepolcro.

L. Pacioli je u redovništvu našao sve što mu je bilo potrebno: dobru knjižnicu, ugodno mjesto i komunikaciju s kolegama, kao i slobodno vrijeme. Franjevački red činio je veliki broj divnih ljudi, znanstvenika i glazbenika. Franjevci su bili i braća Luca Pacioli.

Znanstvenik Sokolov Ya. V. Govoreći o izboru “oca računovodstva” redovničkog reda franjevaca, bilježi:

“Službeno je franjevački red bio prosjački red, a Luca Pacioli, postavši fra Luca di Borgo San Sepolcro, zavjetovao se na siromaštvo. Proći će 450 godina, a francuski računovođa Albert Dupont doživjet će to kao duboko simboličan čin: otac računovodstva zavjetuje se na nesebičnost i siromaštvo za sebe i za svoje buduće kolege. I to je doista značajno: u osvit modernih vremena siromaštvo je već proglašeno načelom za računovođe, a na zalasku će se primijetiti da se obećanje ispunilo.”

Osobitost reda bila je u tome što su franjevci željeli unijeti život u svijet, prenijeti ljudima riječi Gospodinove, budući da su drugi redovnici htjeli ući u samostan kako bi umrli. I Pacioli je dijelio to mišljenje, želio je postati profesor na sveučilištu i donositi znanje ljudima.

Početak pedagoškog rada L. Paciolija

San mu se ostvaruje 14. listopada 1477., Pacioli postaje profesor na Sveučilištu u Perugi, au studenom ove godine već drži prva predavanja iz algebre i geometrije. Do danas se njegovi rukopisi s predavanjima čuvaju u Vatikanskoj knjižnici pod naslovima “Pet Platonovih pravila” i “Algebra”. Te su knjige pokrivale teme kao što su pregled novčanih jedinica - kovanice, pravila za određivanje kamata, zakon o mjenicama itd.

Početna plaća koja mu je bila ponuđena iznosila je 30 guldena, no već 11. siječnja 1478. dobio je povećanje za izvrsno znanje te mu je plaća iznosila 50 guldena. Vrijeme nije dugo dolazilo, a već u ljeto 1478. profesorsko društvo ponudilo je Pacioliju da ostane na svojoj katedri još dvije godine uz plaću od 60 guldena.

Je li to dovoljno plaćanje ili ne, teško je procijeniti. Profesori tog vremena vodili su nomadski život, poput komičara. Selili su se s jednog fakulteta na drugi, s nekima su potpisali ugovor na mjesec, s drugima na godinu, a s nekima doživotni.

Dobivši posljednji put profesorsku plaću u Perugi, L. Pacioli odlazi u Zaru. Dolazi do prekida u profesorskoj karijeri. Luka se u potpunosti posvećuje znanosti, počinje studirati teologiju, filozofiju, te usavršava svoje znanje iz matematike. U tom će gradu Pacioli započeti svoje djelo Suma. Uz bavljenje znanošću, obavljao je redovne dužnosti, putujući u razne gradove Italije.

Godine 1486. ​​L. Pacioli dobiva naslov magistra teologije. Dana 14. prosinca 1487. na poziv, zahvaljujući generalu Francescu della Rovere, dolazi u Pergiju. Ovdje se vraća nastavi. Kasnije, promatrajući portret iz tog vremena, Albert Dupont će opisati Lucu Paciolija:

“Zgodan, energičan mladić; uzdignuta i prilično široka ramena odaju urođenu tjelesnu snagu, snažan vrat i razvijenu čeljust, izražajno lice i oči koje zrače plemenitošću i inteligencijom ističu snagu karaktera. Takav bi profesor mogao natjerati ljude da slušaju sebe i poštuju svoj predmet.”

Pacioli je učenju pristupao s posebnim osjećajima, smatrao je da je poučavati nešto mnogo teže nego naučiti sam. U praksi se pridržavao “deduktivne” metode poučavanja, prvo je objašnjavao teške točke, a zatim prelazio na lakše, ako je bilo potrebno. On je rekao:

“Tko prvi nije okusio gorko, ne zaslužuje slatko.”

Dok radi kao nastavnik, ne odustaje od znanstvene djelatnosti, nastavljajući raditi na enciklopedijskom djelu “Summa”. Ovaj put morao je dugo ostati u Perugi. Godine 1487., u dobi od 42 godine, obratio se svojim studentima s molbom da budu popustljivi prema njemu, jer je bio umoran od svakodnevnog učenja. I već u travnju 1488., nakon što je dobio mjesto u osoblju biskupa Pietra Valletarija, preselio se u Rim.

Preselivši se u Rim, Pacioli nastavlja pisati djelo započeto u Perugi, radi na modelima geometrijskih tijela i drži predavanja.

U razdoblju od 1490. do 1493. god. Luca živi i radi u Napulju i Padovi. Europu su u to vrijeme šokirala dva događaja: jedan je bio radostan - Kristofor Kolumbo pronašao je "put do Indije"; a drugi je bio tužan – umire Piero della Francesca. Posljednjih godina života bio je lišen vida; čovjeka koji je prije kao nitko drugi mogao prikazati sunčevu svjetlost vodili su ulicom za ruku. Jedna od njegovih slika, “Madona i sveci”, koja je naslikana 1475. godine (tada je Pacioli već položio monaške zavjete), navodno prikazuje Lucu Paciolija u liku redovnika Petra Mučenika.

“Summa de Arithmetica, Geometria, environmentali et Proportionalita” - “Summa de Arithmetica, Geometria, doktrina proporcija i odnosa”

Godine 1493. Pacioli je završio rad na knjizi koju je pisao trideset godina. Napustivši samostan s rukopisima svojih knjiga, odlazi u Veneciju. Dana 10. studenoga 1494. objavljeno je njegovo dugogodišnje djelo “Summa de Arithmetica, Geometria, correctioni et Proportionalita” - “Zbroj aritmetike, geometrije, učenje o proporcijama i odnosima”. Problemi su nastali prilikom pripreme rukopisa u tiskari, jer... Još nisu naučili upisivati ​​geometrijske oblike. Još uvijek postoje različita mišljenja o tome tko je došao na ideju prikazivanja crteža na marginama stranica, sam Pacioli ili Paganini, izdavač knjige. Ova izvanredna inkunabula do danas je preživjela u samo sedam primjeraka. Tako je jedan od primjeraka čuvan u vjerskoj školi u Kijevu do ranih 20-ih godina. XX. stoljeća, kasnije je prebačen u knjižnicu Akademije znanosti SSSR-a u Lenjingradu.

Ova je knjiga prvenstveno bila namijenjena matematičarima; tiskana je na 300 listova u dva stupca i u početku se sastojala od 5 dijelova:

Kasnije je Luca Pacioli revidirao ovu podjelu, te je knjiga već bila podijeljena na dva dijela: algebru i geometriju. Svaki od tih dijelova obuhvaćao je odjele, koji su pak bili podijeljeni na rasprave, a oni na poglavlja. Tako je jedna od rasprava ove knjige bila "Traktat o računima i zapisima".

Kao i drugi znanstvenici tog vremena, Pacioli je naivno vjerovao da su sva moguća znanja već stečena te je u svom radu samo želio objediniti sve ono što je čovječanstvo nakupilo prije petnaestog stoljeća.

Ovo djelo pridonijelo je slavi Luce Paciolija i 1496. godine pozvan je da predaje na odjelu matematike na sveučilištu u Milanu. U Milanu je počeo raditi na svojoj drugoj knjizi, "Božanska proporcija", za koju je ilustracije napravio Leonardo da Vinci. Leonardo da Vinci također se bavio znanošću i želio je izdati udžbenik o elementarnoj geometriji, ali je tijekom pisanja vidio djelo “Summa” Paciolija i shvatio da je njegova knjiga beskorisna. Leonardo i Luca bili su prijatelji, ali su im se putevi razišli 1499. godine kada su se preselili u Firencu.

Znanost i vjera u životu L. Paciolija

Preselivši se u Bolognu 1501. godine, Pacioli je do 1505. godine počeo raditi na odjelu matematike na najstarijem sveučilištu u Europi. Knjižnica ovog sveučilišta još uvijek sadrži Paciolijevo djelo "O silama i brojevima", koje nikada nije objavljeno. Paciolijevo djelo posvećeno grofu i grofici od Mantove, “Traktat o igri šaha”, potpuno je izgubljeno.

Godine 1505. Luka se preselio u Firencu kako bi se pridružio braći samostana Svetog Križa. Tamo mu je pokrovitelj bio njegov dugogodišnji prijatelj Julije II., a Luka ga je zamolio da ga razriješi nekih zavjeta koje je dao prilikom stupanja u redovništvo; 28. travnja 1508. dobio je dopuštenje i objavljena je odgovarajuća bula.

Godine 1508. Luca Pacioli dobio je mjesto rektora u San Sepolcrou, no to mu nije donijelo mir. Redovnici su bili nezadovoljni što je opat većinu svog vremena posvećivao znanosti umjesto vjeri, te su uputili molbu generalu franjevačkog reda Rinaldu Grazianiju, tražeći da Lucu oduzme privilegije koje je dobio od pape Julija II.

Pošto je naš samostan posvećen u ime slavnog i svetog. Franje i budući da je naš narod preko uobičajene mjere privržen našem redu, ne možemo bez žalosti čuti i vidjeti stvari koje su sramota za naš red. Stoga molimo Svetog Oca da pazi na čast Vašeg i našeg Reda sv. Franje, a posebno da se brine da fra Luca Pacioli bude lišen povlastica koje proizlaze iz papinske bule i svih upravnih dužnosti, barem onih koje je primio od pape, bilo preko vas ili bilo koga drugoga, budući da smatramo da takve dužnosti ne koriste samostana, nego, naprotiv, dovesti do nesreće i štete, pogotovo ako uzmemo u obzir činjenicu da ovaj majstor Luca nije sposobna osoba da upravlja drugima, i on nema vještine da kazni ili ispravi druge, budući da je on sam, po onome što svakodnevno vidimo, osoba koju treba ispraviti, pa zbog toga navedeni samostan trpi štetu u prikupljanju milodara i ostalog što bi bilo predugo nabrajati... Dakle, Molimo Vašu Svetost da se brine za potrebe samostana, o čemu će Vas potpunije izvijestiti donositelj ovoga pisma, koji će k Vama doći ne samo zajedničkim pristankom braće, nego i na poticaj svih nas. , koji snose posebnu odgovornost za vaš Red.

Uvjereni smo da ćete i vi, sa svojom karakterističnom finoćom, sudjelovati u ovom poslu i da će sve ispasti kako treba. Ovo je sve. Iz Burga, 12. prosinca 1509. godine.

General nije poduzeo nikakve mjere i Luca Pacioli je 22. veljače 1510. dobio promaknuće i postao prior samostana u San Sepolcrou. Međutim, Paciolijev slučaj nije zatvoren i novo ročište održano je u listopadu 1512. Ne zna se pouzdano kako je to završilo, ali Pacioli nije obnašao dužnost priora 1514. godine.

Uz rad kao opat, Luca Pacioli nije prestao s predavanjima, a nije zaboravio ni na rad na dva rukopisa. Godine 1508. objavljen je prijevod Euklida.

Ovaj rad nije bio baš uspješan, imao je mnogo grešaka i tamnih mjesta. Drugi se rukopis pokazao uspješnijim.

Knjiga “Božanska proporcija” bila je manje popularna od “Summe”; u njoj su sažeti Paciolijevi razgovori s L. B. Albertijem, P. della Francescom, Leonardom da Vincijem.

Dolaskom Lava X. na papinsko prijestolje, Luca Pacioli je pozvan u Rim ili zbog posla ili zbog opomene. Najvjerojatnije nije mogao postati miljenik, jer 1514. njegovo ime više nije bilo na popisu predavača. Najvjerojatnije je gotovo 70-godišnji muškarac dobio poziv u Rim jednostavno iz želje da mu se pomogne i promijeni ponižavajuće uvjete u kojima se nedavno nalazio.

Posljednje godine života velikog matematičara i računovođe

Nakon nekog vremena vratio se u San Sepolcro. Ne postoje točni podaci o tome kako je Luca Pacioli umro, ali postoji relativno novi podatak do kojeg su došli japanski istraživači da je umro 19. lipnja 1517. godine. Ti su zapisi napravljeni u crkvenim knjigama samostana Svetog Križa u Firenci. Pokopan je u San Sepolcrou u 72. godini života u crkvi. Ovo mjesto nije sačuvano kao crkva, ali je zgrada ostala, a na njenom mjestu je napravljeno skladište. Prije toga se vjerovalo da je L. Pacioli umro 1508. u San Sepolcrou.

Pacioli će prije ostati zapamćen kao računovođa nego kao matematičar, no to se neće dogoditi odmah. Danas poznat svima u računovodstvenim krugovima, Traktat o računima i evidencijama bit će izgubljen u povijesti i otkrit će ga tek 1869. godine profesor matematike Lucini. To će biti nevjerojatan događaj te će 1878. godine u San Sepolcrou na zidu općine biti postavljena spomen ploča s natpisom:

“Luca Pacioli, koji je bio prijatelj i savjetnik Leonarda da Vincija i Leona Battiste Albertija, koji je prvi dao algebri jezik i strukturu znanosti, koji je svoje veliko otkriće primijenio na geometriju, izumio je dvostruko knjigovodstvo i dao temelje matematičkim djelima i nepromjenjive norme za naknadna istraživanja. Stanovništvo San Sepolcroa, na inicijativu izvršnog odbora zajednice, da ispravi 370 godina zaborava, podignutog svom velikom sugrađaninu, 1878.

Što je veliko učinio Luca Pacioli?

Sa stajališta razvoja praktičnog računovodstva njegova je knjiga bila zastarjela i elementarna. Nije sadržavao vrijedna praktična postignuća. Napisana je na talijanskom i latinskom, što je otežavalo razumijevanje. Osim toga, sadržavao je mnoge kontradiktornosti, primjerice, u trećem poglavlju, kada opisuje sustav za popunjavanje podataka o zalihama, autor zanemaruje cjenovnu točku, ali kada opisuje postupak otvaranja računa u glavnoj knjizi u dvanaestom poglavlju, autor je zanemario cijenu. on govori o potrebi označavanja cijena. Bilo je i drugih nesuglasica, ali Paciolijev doprinos razvoju računovodstva ne može se precijeniti.

Što je izvanredno napravio svjetski poznati računovođa Luca Pacioli? Najznačajnije točke su:

1. On je prvi u teoriji postavio načelo dvostrukog knjiženja i pokušao otkriti bit pojmova kao što su zaduženje i kredit, iako nije koristio same pojmove. On je personificirao računovodstvo i stvorio osnovu za njegovo pravno opravdanje.
2. Personifikacija je omogućila stvaranje uvjeta za daljnje izdvajanje računovodstva u samostalnu znanost.
3. U Paciolijevom radu, računovodstvo se smatra metodom koja omogućuje odraz ekonomskih procesa kako u pojedinačnom poduzeću tako i izvan njega.
4. Pojava dvostrukog knjiženja odredila je računovodstveni sustav koji se formira prema ciljevima kojima se teži.
5. Prikaz računovodstva kao općeg sustava. Modeliranje temeljeno na kombinatorici omogućilo je razmatranje svakog pojedinačnog problema kao posebnog slučaja općeg sustava.

Ova i druga pravila navedena u knjizi nazivaju se "Paciolijeva pravila".

Da biste procijenili značaj rasprave Luce Paciolija “O računima i evidencijama”, potrebno je prije svega sagledati mjesto Paciolijevih načela u računovodstvenom sustavu, kao i procijeniti ih sa stajališta novosti autorov doprinos računovodstvu. Gotovo svi autori priznaju da je dvostruko knjiženje, što se smatra glavnom zaslugom Luce Paciolija, postojalo i prije njega. Koja je onda njegova zasluga? To ću pokušati analizirati u ovom poglavlju.

Luca Pacioli (za razliku od svojih velikih suvremenika i sunarodnjaka Leonarda Da Vincija i Michelangela) zastupao je stav da je sve najvažnije već izmišljeno, a da je glavna zadaća znanstvenika što učinkovitija konstrukcija tijeka studija. Pacioli nije razmišljao o znanstvenom stvaralaštvu izvan pedagoškog procesa, a i sam je značajan dio svog života posvetio nastavi na sveučilištima u Padovi, Milanu, Firenci, Veneciji, Bologni i Perugi. Takve predodžbe o znanosti i radu znanstvenika u potpunosti su odredile znanstveni pristup Luce Paciolija, kako u matematici tako iu srodnim disciplinama, koje je smatrao primjenom na matematiku, odnosno jednom od njezinih praktičnih manifestacija. Ako je Leonardo Da Vinci smatrao matematiku važnom utoliko što je korisna u praktičnim stvarima, prvenstveno u umjetničkom i inženjerskom stvaralaštvu, onda je Pacioli zauzeo drugačiji stav. To je stajalište naknadno najtočnije formulirao Galileo, rekavši da je svijet napisao Bog jezikom matematike. Tako je za Paciolija poznavanje matematike bilo usko povezano sa poznavanjem harmonije svijeta. A ispravnost geometrijskih likova, kao i konvergencija ravnoteže, bili su za njega manifestacije tog sklada. Ispostavilo se da glavna novost Paciolijeve knjige, u usporedbi sa svim knjigama o računovodstvu koje su postojale prije njega, leži, prije svega, u činjenici da on nije samo zabilježio postojeće prakse, već ih je opisao znanstvenim jezikom. Koja je prednost ovog pristupa?

Iako je točan odraz postojećih činjenica točniji, on ne pridonosi daljnjem razvoju tih istih praksi, jer je metoda spoznaje usmjerena na prošlost, na što točnije bilježenje onoga što se već dogodilo i postoji. Znanstveni pristup koji je primijenio Pacioli omogućuje nam da procijenimo situaciju ne samo u smislu razvoja, već iu smislu perspektive, kao i sa stajališta integriteta i dosljednosti. Naravno, Pacioli je propustio mnoge važne točke u svojoj raspravi, sadrži pogreške (o kojima će biti riječi u nastavku), opisuje ne firentinski (progresivniji), već zastarjeli venecijanski sustav. No, Pacioli je pokazao da je u računovodstvu moguć i znanstveni pristup. Pretvorio je računovodstvo iz polumagijske prakse u jednu od grana egzaktnih znanosti. To je dovelo do toga da su se mnogi moderni velikani poput Cardana i Leibniza značajno zainteresirali za računovodstvenu teoriju.

Osim toga, ovakav pristup omogućio je korištenje suvremenog matematičkog aparata za razvoj i unapređenje računovodstva. Sam Pacioli unio je u računovodstvo naprednije razumijevanje razlomaka, koji su se u to vrijeme koristili u računovodstvu zbog upotrebe više valuta u isto vrijeme (taliri, guldeni, cekini, dukati, riali i bezgotovinske lire), ali tijekom god. knjigovodstvene operacije jednostavno su zaokružene. Pacioli je također dopunio računovodstvene metode idejama o kombinatorici. No, možda je najvažniji doprinos Luce Paciolija računovodstvenoj metodologiji ideja o cjelovitosti sustava, kao i činjenica da je konvergencija bilance znak harmonije sustava. Harmonija se u to vrijeme shvaćala ne samo kao estetska, već i kao inženjerska kategorija. Luca Pacioli je najvjerojatnije preuzeo ovaj pristup od Leonarda Da Vincija, koji mu je bio prijatelj. Leonardova ideja o harmoniji bila je povezana i s idealnim proporcijama ("zlatni omjer") i s onim idejama koje su se kasnije odrazile u zakonu očuvanja energije. Razmatranje trgovinske bilance s ovih pozicija omogućilo je razmatranje cjelokupnog poduzeća kao cjelovitog sustava.

Ali u isto vrijeme, sam pristup koji je predložio Pacioli predviđao je korištenje metode dvostrukog knjiženja računa ne samo za pojedinačno trgovačko poduzeće, već za bilo koje poduzeće, i općenito za cijelo gospodarstvo. Ispostavilo se da je upravo pristup koji opisuje Pacioli predodredio razvoj ne samo računovodstvene, već i ekonomske misli. I ne samo ekonomske. Jer ideja da ništa ne nastaje ni iz čega, strana mističnim idejama srednjeg vijeka, postala je raširena u znanosti i umjetnosti tijekom renesanse. A u dvostrukom knjiženju računa i bilansiranju stanja bila su utjelovljena ista načela koja su kasnije bila temelj svih ekonomskih učenja. Više je nego izvanredno da je ovaj pristup u računovodstvu i ekonomiji prihvaćen mnogo lakše nego zakoni očuvanja u fizici, čije prihvaćanje nije bilo manje teško nego arapski brojevi u europskim financijama.

Ipak, djelo Luce Paciolija bilo je prije svega teorijska knjiga. Stoga se u njemu nisu odrazili mnogi elementi računovodstva koji su se tada susreli. Navest ću ih.

1. Računovodstvo troškova u industriji

2. Vođenje usporednih i dopunskih knjiga

3. Vođenje loro i nostro računa

4. Vođenje bilance u analitičke svrhe, jer se već tada bilanca sastavljala ne samo za zatvaranje knjige usklađivanja, već je služila i kao alat za kontrolu i upravljanje

5. Pravila provjere i osnove revizije bilance

6. Postupak rezerviranja ekonomske imovine i raspodjele rezultata na susjedna razdoblja

7. Metode obračuna raspodjele dobiti

8. Potvrda izvještajnih podataka metodama inventure.

Odsutnost ovih elemenata ukazuje, prije svega, na Paciolijev nedostatak iskustva u trgovini. A možda i to što je jednostavno odbacio neke detalje koji se nisu sasvim uklapali u njegov holistički sustav.

U zaključku ovog poglavlja, želio bih se lagano dotaknuti pitanja autorstva "Rasprave o računima i evidencijama", o kojoj se dosta raspravlja u modernoj literaturi o povijesti računovodstva. Glavni argumenti protivnika autorstva Luce Paciolija su njegovo nedovoljno iskustvo u komercijalnom polju, prisutnost drugih knjiga koje su navodno postojale u to vrijeme, iz kojih je Pacioli jednostavno sve prepisao u svoju knjigu, kao i neke jezične značajke Paciolijeva raditi. Prilično mi je teško na temelju posljednjeg argumenta ocjenjivati ​​argumentaciju i pristaša i protivnika Paciolijevog autorstva. Samo da kažem da je rasprava napisana mješavinom mletačkog dijalekta i latinskog. Paciolijevo djelo jedno je od prvih knjiga u kojima se talijanski koristi kao jezik znanosti. Ispostavilo se da je i Pacioli pridonio razvoju i formiranju modernog talijanskog jezika. Što se tiče prvog argumenta, Pacioli je ipak imao određeno iskustvo u trgovini, što je moglo biti sasvim dovoljno za pisanje rasprave. Osim toga, sam “Traktat o računima i evidencijama” samo je jedno od poglavlja njegova matematičkog rada, pa je pri njegovom pisanju polazio ne toliko od konkretnog iskustva u trgovanju, koliko od općih načela. Osim toga, korištenje kombinatorike također ukazuje na matematičko obrazovanje autora rasprave.

Sada malo o drugom argumentu Paciolijevih protivnika. Među mogućim autorima rasprave su Traino de Cancellarius (učitelj dvojnog knjigovodstva na jednoj od trgovačkih škola u Veneciji), Piero della Francesca (umjetnik, matematičar i učitelj Paciolija), kao i Benedeto Cotrugli (pravim imenom Benko Kotruljević, trgovac iz Dubrovnika (Hrvatska), bivša mletačka kolonija). Čini mi se da u središtu ovih optužbi za plagijat protiv Paciolija leži nerazumijevanje Paciolijeve metodologije. Prije svega, on se nikada nije izdavao za autora dvojnog knjigovodstva, već je napisao da samo opisuje način vođenja računa prihvaćen u Veneciji. Što je bilo u potpunom skladu s Paciolijevim pristupom znanosti, jer je on bio sistematizator i metodolog, a ne izumitelj. Ako je Pacioli u svoju raspravu čak i umetao dijelove iz tuđih tekstova, tada se takva tehnika smatrala potpuno prihvatljivom i bila je vrlo raširena. Čini mi se da je neizravan argument u autorstvu Paciolija to što je u Veneciji “Traktat o računima i zapisima” više puta ponovno objavljen tijekom Paciolijeva života, što ukazuje na interes za ovo posebno poglavlje njegova matematičkog rada. I stoga je vrlo čudno da nitko iz venecijanske javnosti nije primijetio očiti plagijat. A Paciolijevi protivnici unutar Franjevačkog reda, koji su zatrovali posljednja desetljeća njegova života, također ne bi propustili priliku da se na njemu nađu prljavštine. Na temelju svega navedenog, hipoteze o prisutnosti drugih autora u “Traktatu o računima i zapisima” ne čine mi se sasvim opravdanima.

3. Osnovna načela utvrđena u „Raspravi o računima i evidenciji”

Sada pogledajmo osnovna načela postavljena u "Raspravi o računima i evidencijama" i koja su u biti postala osnovna načela cjelokupnog računovodstva. Pogledajmo ih pobliže.

Prije svega, Paciolijevo računovodstvo predstavljeno je kao strogo uređen slijed postupaka. Proceduralnost se najpotpunije ogleda u načelima vođenja tri glavne knjigovodstvene knjige. Memorijal - knjiga u kojoj su svi slučajevi prikazani kronološkim redom. Šesto poglavlje rasprave posvećeno je upravljanju ovom knjigom. Međutim, kasnije, kada su se primarni dokumenti počeli koristiti umjesto Spomenice, došlo je do neslaganja između tri datuma - datuma izdavanja dokumenta, datuma činjenice gospodarskog života i datuma njegove registracije. Druga Paciolijeva računovodstvena knjiga bila je Dnevnik. Ovo je bila knjiga samo za internu upotrebu. U nju su unesene sve poslovne transakcije opisane u Spomenici, ali vodeći računa o njihovom ekonomskom značenju (dobit, gubitak i sl.). Dnevnik je bio namijenjen bilježenju upisa i sastavljan je, kao i Spomenica, kronološkim redom. Treća knjiga, Glavna knjiga, kojoj je posvećeno četrnaesto poglavlje traktata, trebala je biti napisana ne kronološkim, već sustavnim redom. Dakle, računovodstvo je postupak sistematizacije na kronološki i sustavan način.

Sljedeće računovodstveno načelo je jasnoća. Odnosno, pružanje korisnicima jasnih, potpunih i razumljivih informacija o poslovnim aktivnostima. Sva knjiženja u knjigama moraju biti napravljena na takav način da dopuštaju ono što se u modernoj računovodstvenoj teoriji naziva konceptualna rekonstrukcija. Smisao ovoga je da se iz knjiženja u knjigovodstvenim knjigama može rekonstruirati WHO bio sudionikom čina gospodarskog života, Što bio njegov cilj, Kada I Gdje dogodilo se. Za postizanje potpune jasnoće potrebno je poznavanje računovodstvenog jezika. Pacioli, koji je koristio venecijanski dijalekt talijanskog jezika za pisanje svoje knjige o venecijanskoj metodi računovodstva, kao i sveprisutni matematički jezik, napravio je prvi korak prema stvaranju računovodstvenog jezika koji je bio najrazumljiviji za široke mase talijanskih financijera.

Drugo Paciolijevo računovodstveno načelo bila je neodvojivost imovine vlasnika i imovine poduzeća. Za njegovo vrijeme to je bilo sasvim prirodno, jer je tada trgovac najčešće bio jedini vlasnik, upravitelj i primatelj dobiti i gubitaka od trgovačkog poduzeća. Ispada da se računovodstvo vodi u interesu vlasnika poduzeća. Međutim, 1840. Hippolyte Vanier formulirao je drugačiji pristup računovodstvu, rekavši da se ono vodi u interesu poduzeća, a ne vlasnika. Ovakav pristup odražavao je široku distribuciju dioničkog kapitala u svim sektorima gospodarstva.

Sljedeće, možda i najvažnije Paciolijevo načelo bilo je dvostruko bilježenje računa. Svaka činjenica ekonomskog života mora se odraziti i na dug i na kredit. Svrha korištenja dvostrukog unosa je:

1. Praćenje ispravnosti upisa činjenica gospodarskog života

2. Utvrđivanje vlasničkog kapitala bez popisa

3. Izračun financijskih rezultata poduzeća

Pacioli obraća pažnju na prvi od ovih ciljeva, a podcjenjuje drugi i treći, što ga dovodi do stvaranja metode koja iskrivljuje ispravnost prometa. Pacioli, kao prvo znanstvenik, a potom financijer, transakcije s dvostrukim unosom promatra u okviru uzročno-posljedične paradigme. Očigledno je bio sklon smatrati debit uzrokom, a kredit posljedicom. Ovo shvaćanje našlo je svoju primjenu, prvenstveno u ekonomiji, gdje ga je najsažetije formulirao F.V. Yezersky - "Bez prihoda, nema troškova." Glavna načela dvostrukog knjiženja, koja su postala široko rasprostranjena u svim računovodstvenim sustavima, dva su Paciolijeva postulata:

1. Iznos dugovnog prometa uvijek je identičan iznosu kreditnog prometa

2. Zbroj dugovnih stanja uvijek je identičan zbroju kreditnih stanja

Luca Pacioli smatrao je izvršenje kupoprodajnog ugovora računovodstvenim predmetom. Svođenje svih vrsta ugovora na kupoprodajni ugovor bio je sasvim tipičan pristup za to vrijeme. Naravno, raznolikost današnjih oblika gospodarskog života više neće zadirati u uski okvir ideja o kupoprodaji (primjerice trampa, međusobni prijeboji, restrukturiranje dugova i još mnogo toga), ali u Paciolijevo vrijeme to je bilo vrlo progresivno. ideja. Osim toga, to je dovelo do stvaranja ideja o vrijednosti koje su bile sasvim primjerene za to vrijeme, ne samo kao fer cijena (ta su mišljenja zastupali Aristotel i sv. Toma Akvinski), već i kao posljedica troška i tržišta. situacija.

Sljedeće važno načelo, koje se zove primjerenost, Pacioli je dao umjesto da ga eksplicitno uvede. Bit ovog načela je da su troškovi koje poduzeće ima u vremenskoj korelaciji s prihodom koji prima. U ovom slučaju prihodima se smatrao samo primljeni novac. Koncept amortizacije i profitabilnosti tek se počeo pojavljivati. Sve je to dovelo do stvaranja ideja ne samo o monetarnom, već io drugim oblicima profita. Nove ideje o dobiti omogućuju nam da kažemo da ona nastaje ne samo ekonomskim procesima, već i kao rezultat korištenja računovodstvene metodologije.

Pacioli je računovodstvo promatrao kao nešto vrijedno samo po sebi, pa je stoga vrijednost računovodstvenih rezultata relativna. Rezultati evidentirani u pojedinoj knjizi uvelike ovise o metodi računovodstva (ako razmislite o tome, ova odredba nije u suprotnosti s idejom najtočnijeg odraza radnji ekonomske aktivnosti u računovodstvu, jer u svim metodama ovi djela se bilježe prilično točno, samo zaključci često mogu biti izravno suprotni). Pacioli je svega toga bio svjestan, pa je stoga kao glavni rezultat računovodstvenih aktivnosti vidio njegov utjecaj na donošenje odluka menadžmenta.

I posljednji princip računovodstva Luce Paciolija je zahtjev za apsolutnim poštenjem od računovođe. I to ne toliko pred poslodavcem, koliko pred Bogom. Stoga nada u Boga u gotovo svakom poglavlju rasprave za Paciolija nije počast tradiciji, a ne ispunjavanje redovničkih dužnosti, već osnovno načelo života. Uostalom, namjerno iskrivljavanje računovodstvenih podataka za Paciolija nije bilo toliko financijski prekršaj koliko kršenje božanskog sklada, koji se morao shvatiti kroz izračune.

Zaključak

Rezimirajući sve gore navedeno, možemo formulirati glavne zaključke. Renesansa je oblikovala mnoge principe i kategorije koje i danas koristimo u razmišljanju. Ta načela utječu na razvoj znanosti o umjetnosti i na cjelokupno naše mišljenje. Luca Pacioli, kao jedna od istaknutih figura tog doba, uspio je reflektirati najvažnije njegove principe (harmoniju, matematiku, kauzalitet) u svom pristupu računovodstvu. To se odrazilo u njegovoj Raspravi o računima i zapisima.

Slavni filozof Oscar Spengler (1880.-1936.) smatrao je da je moderna civilizacija nastala zahvaljujući naporima trojice velikana - Kristofora Kolumba (1451.-1506.), Nikole Kopernika (1473.-1543.) i Luce Paciolija (1445.-1517.). Ironično, svi znaju za Kolumba i Kopernika, no nemali broj njih je čuo za Paciolija - velikog matematičara i oca modernog računovodstva, koje je nastalo u 13. - 15. stoljeću. u gradovima sjeverne Italije, gdje je nastajala tržišna ekonomija. Sada je očito da se bez računovodstva ne bi moglo razvijati gospodarstvo mnogih zemalja, jer, kako je danas postalo općeprihvaćeno: računovodstvo je jezik ekonomske aktivnosti, jezik poslovanja.

Iako je prošlo pet stotina godina otkako se ovaj jezik razvijao, usložnjavao i usavršavao, ime osobe koja ga je prva opisala i dala ogroman doprinos oblikovanju modernog društva još uvijek ostaje u sjeni.

Luca Pacioli je rođen u gradiću Borgo San Sepolcro. U ovom gradu živio je i radio jedan od velikih umjetnika, Piero della Francesca (1416.-1492.), čiji je Luca postao učenik. Umjetnikova radionica nije bila samo škola slikarskih vještina, već i svojevrsno "kulturno sveučilište", gdje su proučavali ne samo mljevenje i razrjeđivanje boja, već i pravila kiparstva. arhitektura, osnove egzaktnih znanosti. Tamo se Pacioli upoznao s tadašnjom matematikom. I, očito, shvatio je da od njega neće biti umjetnik, jer nije bio zaljubljen u nijanse boja, već u svijet brojeva. Njegova ljubav prema brojevima i nesposobnost slikanja natjerali su ga da napusti rodni grad i preseli se u Veneciju. Ondje postaje odgojitelj trojice sinova bogatog trgovca Antonija de Romniasija. Poučava ih i sam uči. Nije sasvim jasno što su učenici naučili, ali učiteljica je naučila puno: od matematike do računovodstva.

Godine 1470. Pacioli se preselio u Rim i 1472. postao franjevac. Redovništvo je otvorilo pristup pravim ljudima, uvelo ih u određenu kulturnu sredinu i omogućilo potrebnu dokolicu za znanstveni rad. A 1477. Pacioli je postao profesor na Sveučilištu u Perugi. Počinje doba čisto pedagoške i znanstvene djelatnosti, seleći se sa sveučilišta na sveučilište. Sudeći prema nekim komentarima o njegovom pristupu obrazovanju, bio je dobar učitelj.

Mora se reći da u tim dalekim vremenima ljudi koji su se školovali nisu mnogo zarađivali, pa su mladi ljudi masovno napuštali škole i sveučilišta i žurili u praktičnu djelatnost, što je s Paciolijeva gledišta bio pogrešan korak. Iskreno je vjerovao da je poučavanje teže od učenja, jer učitelj uvijek mora birati između mnogo nastavnih tehnika, a učenik dobiva jednu već odabranu tehniku. Što se tiče znanosti, ovdje je poteškoća bila u tome što “Sve. ono što se može postići je postignuto. Svi. sve što je zamislivo izmisliti je izmišljeno. “I neumorno radeći, Pacioli je 1493. dovršio svoje glavno djelo “Summa aritmetike, geometrije. učenja o proporcijama i odnosima." Godine 1494. ova je knjiga, na kojoj je Pacioli radio trideset godina, objavljena u Veneciji. Za nas je rasprava XI “O računima i evidencijama” u “Summi” posebno važna, jer je to prvi opis dvostavnog knjigovodstva - temelja gospodarske djelatnosti modernog poduzeća.

Objavljivanje knjige povećalo je Paciolijevu slavu kao prvog matematičara tog doba.

Luca Pacioli živio je u doba koje je, prema F. Engelsu, trebalo titane i rodilo ih je. Ovo doba nazvano je renesansa ili, na ruskom, preporod. Pretpostavljalo se. da su ljudi otresli prašinu srednjega vijeka i uskrsnuli dobra, svijetla vremena starog svijeta. Rođena je velika znanost, svijet i ocean su se proširili. Povezujući sve dijelove poznate Svjetlosti, postalo je unutarnje more Zemlje, a neustrašivi mornari utrli su ceste između kontinenata. Rođena je znanost, najavljujući novi život.

Ako govorimo o znanosti tog doba. Općenito, predstavljao je vrlo sumornu sliku. Teologija i filozofija su cvjetale. Nasuprot velikom i nepobitnom autoritetu srednjeg vijeka, Aristotelu, ljudi renesanse snažno su isticali značaj Platona.

Astrologiju su proučavali gotovo svi – od vojskovođa do najvećih znanstvenika. Njime se bavio sam Kepler (1571.-1630.). Proricanje sudbine na leševima bila je uobičajena djelatnost inteligencije. Istina, njezinoj eliti, kojoj je pripadao i Pacioli, bila je draža matematika od svih tih užasa. Često se navodi da je Platon napisao da je “čovjek najmudrija životinja jer zna brojati”. A brojanje, rješenje svih problema koji zahtijevaju računanje, smisao je Paciolijeva života. Književno je načitan, poznaje svoje prethodnike, razmišlja simbolički, iza brojki vidi nešto neobično. Na primjer, broj je tri. To nije slučajno, prema Pacioliju, jer se u prirodi sve sastoji od tri elementa: tri manifestacije duha - intelekt, pamćenje, volja; tri kontinenta - Europa, Afrika, Azija; tri glavna metala - zlato, srebro, bakar; tri mentalne manifestacije duše - buđenje, senzualnost, inteligencija; tri grijeha - pohlepa, rastrošnost i oholost; tri vrste iskupljenja - žrtva, milostinja, molitva; tri stupnja pokajanja - pokajanje, priznanje, pokajanje; tri neprijatelja ljudske duše - đavao, svijet, tijelo; tri elementa aritmetike - broj, težina, mjera; tri glavna registra (knjige) u računovodstvu - memorijal (memorijal), dnevnik i glavni.

Obično se značaj Paciolijevih radova povezivao s opisom dvojnog knjigovodstva. To je istina, ali nije cijela istina. Pokušat ćemo navesti njegova glavna postignuća, provesti svojevrsnu povijesnu inventuru njegove računovodstvene baštine.

Prije svega treba istaknuti Paciolija kao osobu koja je formulirala dva cilja računovodstva:

1) dobivanje informacija o stanju stvari, jer se računovodstvo treba voditi na takav način „da je moguće bez odgode primiti sve informacije o dugovima i potraživanjima (L. Pacioli. Traktat o računima i evidencijama. M. „Financije“ i statistika”, 1983., str. 18);

2) obračun financijskog rezultata, jer “cilj svakog trgovca je steći dopuštenu primjerenu korist za svoje uzdržavanje” (str. 20)

Prvi cilj doveo je do tumačenja svega što je Pacioli napisao o računovodstvu kao bilježenja radnji i događaja koji se događaju u poduzeću kako bi se njime upravljalo. U samoj “Summi” možete pronaći analizu mnogih čisto komercijalnih problema za čije rješavanje je potrebno računovodstveno znanje administratora ili vlasnika.

Drugi cilj ne vodi formiranju onoga što će se zvati financijsko računovodstvo, već naglašava ulogu dobiti ne toliko kao pokazatelja uspješnosti gospodarske aktivnosti, koliko kao sredstva za ograničavanje rasta cijena i suzbijanje neproduktivne i rastrošne potrošnje. trgovaca, s jedne strane, i suzbijanje izrabljivanja kupaca, s druge strane. Ovdje Pacioli nije originalan i, u biti, ponavlja ideje sv. Tome Akvinskog (1225.-1274.), koji je smatrao da cijena treba biti pravedna, misleći pod njom na trošak i profit, koji osigurava životnu plaću trgovca ( minimum odgovara društvenom položaju pojedinog trgovca ). ^

Oba cilja računovodstva postižu se korištenjem konta i dvojnog knjiženja. „Računi“, pisao je Pacioli, „nisu ništa drugo do pravilan red koji je uspostavio sam trgovac, čijom uspješnom primjenom dobiva informacije o svim svojim poslovima i o tome idu li ti poslovi dobro ili ne“ (str. 79), Odnosno, kontni plan, naški rečeno, treba izraditi uprava i prilagoditi ga ciljevima analize i vođenja gospodarskih aktivnosti. No računi su samo elementi sustava, a veze između tih elemenata, odnosno računa, otkrivaju se dvostrukim unosom.

I tu dolazimo do glavne stvari u Paciolijevoj stvaralačkoj baštini – opisa dvostrukog unosa. Sadrži dvije glavne odredbe koje se nazivaju Paciolijevi postulati:

Zbroj dugovnih prometa uvijek je identičan zbroju dugovnih prometa istog sustava računa.

Zbroj dugovnih stanja uvijek je identičan zbroju dugovnih stanja istog sustava računa

Govoreći o ulozi računovodstva u Paciolijevom sustavu vjerovanja, gotovo svi komentatori se pozivaju samo na "Zbroj", ali i na "Božansku proporciju"

Volmer je uočio vrlo važnu značajku u smislu računovodstva: prirodu proporcija. Zapravo, za Paciolija, koji se poziva na Platona, cijeli Božji svijet sastoji se od određenih odnosa, svaki element bića je u nekom odnosu koji je priroda, od Boga, dala drugim elementima. Za računovodstvo, ove božanske proporcije predstavljene su skupom omjera: omjerom poreza i dobiti, dobiti i kapitala, prometa i zaliha, itd. Ovakvi razmjeri daju računovodstvu ne samo čisto pragmatičan karakter, već i ljepotu i cjelovitost, a estetske značajke računovodstva najpotpunije se očituju u našem vremenu, i eri računalne tehnologije. Luca Pacioli, učenik Piera della Francesca i prijatelj Leonarda da Vincija, iskreno je smatrao da je slikarstvo najviša manifestacija ljudskog genija, a računovodstveni registri (knjige), prema Pacioliju, iste su slike, isti crteži, koji otkrivaju više tajne nego sve slike u svim muzejima svijeta. Prema Pacioliju, računovodstvo je povezano sa slikarstvom kako subjektivnošću umjetnika i računovođe, tako i objektivnošću onoga što jedan prikazuje, a drugi opisuje.

Najvažnija „slika“ koju računovođa „oslikava“ zove se bilanca. I Pacioli ovoj kategoriji posvećuje dosta pažnje. Suvremeni komentatori teško mogu odgovoriti na pitanje je li bilanca sastavljena prije ili nakon završetka računa dobiti i gubitka. Vjeruje se da, ako je Pacioli mislio na prvi slučaj, onda je bilancu shvatio samo kao probnu, koja mu omogućuje provjeru ispravnosti knjiženja podataka o činjenicama gospodarskog života; ako je Pacioli imao na umu drugi slučaj, onda možemo pretpostaviti da je bilancu tumačio ne samo kao probnu, već i kao knjigovodstvenu ispravu. Međutim, prva je verzija vjerojatnija, a značajan broj povjesničara vjeruje da je bilanca kao izvještajni dokument dobila priznanje tek u 19. stoljeću

Povijesna pozadina nastanka ravnoteže.

Izvrsni ruski znanstvenik profesor A. P. Rudanovsky napisao je sredinom 20-ih godina: “Vrijeme je da shvatimo da je ravnoteža duša gospodarstva, čije postojanje nije ništa manje stvarno od materijalnog inventara gospodarstva. Ravnoteža se može shvatiti samo spekulacijama, a ne može se, poput inventara, dirati u stvarnom životu. Obično je poslovni upravitelj svjestan samo onoga što dotakne i, najviše, vidi svojim očima na farmi kojom upravlja.” Povijest nastanka bilance je i povijest nastanka dvojnog knjiženja.

Već smo govorili o traktatu o abakusu Luce Paciolija. Mnoge odredbe traktata “O računima i zapisima” nastavljene su u djelima Cardana (1539), Manzonija (1549), Catruglija (1573), Florija (1633) i drugih talijanskih autora; Impen (1543) - u Nizozemskoj: Gottlieb (1531) i Schweiner (1549) - u Njemačkoj; Oldcastle (1543) - u Engleskoj.

Pojava bilance istovremeno s dvostrukim unosom u početnom razdoblju bila je diktirana prvenstveno uskom praktičnošću, željom da se svo računovodstvo svede na formu. Karakteristične značajke ovog razdoblja u povijesti računovodstva bile su nepostojanje teorijskih generalizacija koje je razvila praksa; nesposobnost autora da shvati bit tekućih pojava u odnosu na gospodarski život pojedine države.

Sve je to svelo cjelokupno računovodstvo poslovnih transakcija, kako je istaknuo istaknuti ruski znanstvenik A. M. Galagan, na beživotni formalizam, dok je život išao naprijed, postupno su se mijenjali i povećavali oblici i veličine poslovnih transakcija, i, konačno, farme kao ekonomski fenomen. dosegla takve razmjere da se činilo potpuno nemogućim obuhvatiti sve te operacije uz pomoć onih primitivnih sredstava kojima je računovodstvena znanost raspolagala. Posljedica toga bila je reakcija protiv ustaljenih računovodstvenih tradicija. Ovo razdoblje obuhvaća kraj 18. i prvu polovicu 19. stoljeća. Tome je uvelike pridonio značajan razvoj proizvodnih snaga društva i širenje međunarodne trgovine.

Autorima računovodstvenih radova u tom je razdoblju bilo jasno da nije dovoljno ograničiti se samo na proučavanje i prikaz forme, nego je potrebno teoretsko obrazložiti pojedine praktične tehnike, već je potrebno u prvi plan staviti cjelokupnu proučavanje gospodarskog života privatnog poduzeća čimbenik koji je najvažniji u životu poduzeća, te s te pozicije poći u proučavanju djelatnosti pojedinog privatnog poduzeća. Prvi koji je došao sa znanstveno konstruiranom teorijom računovodstva bio je E. Desgrange

(1795). Njegovu teoriju, koja se kasnije razvila u pravnu teoriju dvojnog knjigovodstva, karakterizira činjenica da glavni čimbenik u gospodarskom životu privatnog poduzeća postaje subjekt ovog poduzeća. Desgrange je predložio razmatranje privatne poljoprivrede s pozicije vlasnika. Ovo stajalište se odrazilo na mnoga kasnija računovodstvena djela tog razdoblja.

Sljedeće razdoblje razvoja računovodstva - druga polovica 19. i početak 20. stoljeća, u biti postaje faza njegovog formiranja kao znanosti. Tome su uvelike pridonijele značajne promjene u gospodarskom životu društva. Tijekom tog razdoblja u većini europskih zemalja počelo se oblikovati računovodstveno zakonodavstvo. Tome je umnogome pridonio nastanak velike industrije, razvoj komunikacija, povećanje prometa u svjetskoj trgovini i, što je vrlo važno, pojava tržišta vrijednosnih papira, što je naglo povećalo broj sudionika u tržišnim odnosima - vanjskih korisnika računovodstvenih informacija. .

Za ovo je razdoblje karakteristično za većinu europskih zemalja formiranje računovodstvene legislative, čiji je sastavni dio bila bilanca i račun dobiti i gubitka. Zakonodavstvo u mnogim zemljama zahtijeva od poduzeća da objave svoja financijska izvješća kako bi smanjili rizik od dioničara, investitora i drugih vanjskih korisnika.

Računovodstvo po Pacioliju.

Dvostavno knjigovodstvo, koje potječe iz Italije, a opisao ga je Pacioli, počelo se širiti na sjeveru Europe, najprije u Francusku i Njemačku, zatim u Englesku i Skandinaviju, zatim na zapad u Španjolsku i konačno preko Atlantskog oceana u Ameriku, a na istok je preko Poljske došao u Rusiju, a potom u Kinu i Japan. U biti, cijeli je svijet, iako s različitim naglascima, govorio jednim jezikom duga i kredita. To je bilo širenje dvojnog knjigovodstva u širinu, ali širenje u dubinu bilo je teže. Činjenica je da su ideje poput država i rasa. imaju svoje granice. Primjena dvojnog knjigovodstva kod proračunskih neprofitnih poduzeća uvijek je izazivala komplikacije. Ali njegova je upotreba u poljoprivredi upitna. Odnosno, dvojno knjiženje samo je faza na putu razvoja računovodstvene ideje. A s obzirom na put koji je prešla tijekom pet stoljeća, valja napomenuti da je dvojni upis u svakoj zemlji koju je osvojio, u svakom sektoru gospodarstva iu svakom poduzeću bio asimiliran i prilagođen lokalnim uvjetima. I iako postoji jedinstvena paradigma dvojnog knjigovodstva, identičnog dvojnog knjigovodstva nema nigdje. Svaki je narod u svakoj zemlji, posuđujući talijansku izmišljotinu, doprinio nešto svoje, nešto je u njoj obnovio i poboljšao, prilagodivši shvaćanjima i tradiciji svoga društva, svom, kako se sada kaže, mentalitetu. Tako se englesko računovodstvo razlikuje od američkog, a oba se vrlo značajno razlikuju od kontinentalnog računovodstva. Ali na europskom kontinentu francuska, talijanska i njemačka tradicija također nisu iste.

Rusija je prihvatila dvojno knjigovodstvo u 18. stoljeću.

Bilanca danas.

Bilancu treba shvatiti ne samo kao tablicu ili drugi oblik izražavanja rezultata računovodstvenog evidentiranja, već kao skup svojstava pojedine ekonomije koja su joj zapravo svojstvena, bez obzira na to koliko ih računovodstvo shvaća kao znanost.

Bilancu treba promatrati s ekonomskog, pravnog i računovodstvenog gledišta. Prvi pristup predstavlja ukupnost svega što može biti u gospodarstvu i obračunava se u vrijednosnom (novčanom) obliku. U tom smislu bilanca gospodarstva postoji neovisno o računovodstvu. Svako gospodarstvo, iako nije vodilo nikakve evidencije, ipak ima svoju bilancu, koja određuje njegovo imovinsko stanje u određenom trenutku. Pritom, uvijek postoje dvije strane imovinskog statusa gospodarstva: jedan definira ukupnost raspoloživih sredstava u gospodarstvu, a koja se nazivaju imovina, a drugi ukazuje na izvore dobivanja tih sredstava (vlastiti ili posuđeni). Obje strane su prirodno jednake, jer svaka vrijednost privučena u ekonomiju ima svoj vlastiti izvor primitka. Dakle, obilježja imovinskog statusa poduzeća – pravne osobe.

Računovodstveni koncept bilance je moment računovodstvenog odraza imovinskog stanja gospodarstva. Bilanca odražava ne samo stanje gospodarstva u jednom ili drugom trenutku, već i sve procese koji se događaju u gospodarstvu i izračunati u monetarnom obliku. Dakle, bilanca stanja, s jedne strane, odražava statistiku gospodarstva, odnosno njegovo imovinsko stanje, s druge strane pokazuje dinamiku gospodarstva, odnosno oslikava kretanje imovine, kapitala i svih promjene koje se događaju u sastavu gospodarstva.

Njemački filozof i kulturni znanstvenik Oswald Spengler (1880–1936) smatrao je da su tri velika čovjeka - Kolumbo, Kopernik i Pacioli - promijenili svijet. Godine 1494. u Veneciji je franjevački fratar Luca Pacioli (1445.–1517.) objavio monumentalnu knjigu čiji se jedan dio naziva “Traktat o računima i zapisima”. Pruža prvi opis dvojnog računovodstva. Ovo izdanje dopunjeno je bilješkama i materijalima Y. Sokolova i L. Kosareve, koji daju suvremeno shvaćanje uloge Paciolijeva otkrića (bilješke su uvučene).

Luca Pacioli. Rasprava o računima i zapisima. – M.: Financije i statistika, 2001. – 368 str.

Preuzmite sažetak (sažetak) u formatu ili

U trenutku pisanja knjiga nije bila dostupna u Ozonu (knjigu sam pronašao u rabljenoj knjižari)

Poglavlje 1. O uvjetima, koji su potrebni za pravog trgovca, i o redu, kojim se vodi glavna knjiga sa svojim dnevnikom kako u Mletcima tako i u svim drugim mjestima.

Tri su uvjeta potrebna svakome tko želi dobro poslovati - gotovina i razne druge dragocjenosti, da umije dobro voditi knjige i brzo računati, da vodi svoje poslove uredno, da može bez odlaganja primati sve vrste informacije o dugovima i potraživanjima.

Proučavat ćemo venecijansku metodu, koja bez sumnje može biti draža od svih ostalih. Opis je prikazan u dva dijela: prvi ćemo nazvati inventar, a drugi dispozicija.

U venecijanskom obrascu svaki je račun zauzimao dio u Glavnoj knjizi: lijevu stranicu zauzimao je dugovni, a desnu potražni dio.

Dispozicija je doslovno dogovor, odnosno računovodstveni postupak za evidentiranje poslovnih transakcija u računovodstvu. Karakteristično je da autor suprotstavlja inventarizaciju dispoziciji. To je kasnije mnogim autorima dalo povoda da prvu ne uključe u računovodstvene metode.

Poglavlje 2. O prvom glavnom dijelu Traktata, zvanom Inventar. Što je Inventar i kako ga trgovci trebaju sastavljati

Prvo, trgovac mora detaljno sastaviti svoj Inventar, t.j. ispisuje na posebnim listovima ili u posebnu knjigu sve što mu po njenom mišljenju pripada na ovom svijetu. Uvijek počinje sa stvarima koje su vrjednije i koje se lako gube, poput novca, nakita, srebrnine itd.

U budućnosti će se u računovodstvenoj znanosti pojaviti ekonomski pristup: imovina će se raspoređivati ​​prema stupnju opadajuće likvidnosti.

Poglavlje 3. Primjer inventara sa svim njegovim objašnjenjima

Svojim vlasništvom smatram prije svega gotov novac, naime u zlatu i drugom novcu, toliko dukata i t.

L. Pacioli ne poznaje izvanbilančne račune i predlaže da se sva roba primljena na proviziju vodi u bilanci nalogodavca, dok se dugotrajna imovina (nekretnina) vodi kod najmoprimca.

U nastavku su navedeni razni novčići, odjeća raznih vrsta, srebrni predmeti, posteljina i stolnjaci, košulje, šalovi itd., roba u kući i skladištima, nekretnine, polja pogodna za uzgoj, kao i parkovi i nasadi.

Tu su se računovođe suočile s najtežim problemom: obračunom tečajnih razlika. Međutim, u inventaru je svaka vrsta kovanog novca prikazana zasebno, bez preračunavanja u jedinstveni novčani metar.

L. Pacioli ne razlikuje imovinu vlasnika kao pojedinca od imovine poduzeća kao pravne osobe. I. Gottlieb (1531.) će ih u računovodstvu strogo razlikovati. Načelo vlasničke odvojenosti za L. Paciolija ne postoji.

Imaš raznih zahtjeva toliko od dužnika, ako su imućni, ali ako nisu, onda ćeš reći koliko od nepouzdanih dužnika. Morate imenovati sve svoje povjerenike (vjerovnike) jednog po jednog, kao i priznanice (koje ste dali).

Od velike je važnosti klauzula o nesolidnosti dugova. Nakon toga je u računovodstvenu praksu uveden sustav rezervacije duga.

Poglavlje 4. Vrlo korisni podsjetnici i upute za dobrog trgovca

Opis artikla treba biti što detaljniji. S obzirom na trgovca, ništa ne može biti previše jasno s obzirom na bezbroj slučajeva koji se događaju u trgovačkim poslovima.

Glava 5. O drugom glavnom dijelu Traktata, zvanom dispozicija, što se pod njim misli, kakvo je njegovo značenje u trgovini i o trima najvažnijim knjigama trgovaca.

Raspolaganje ću podijeliti na dva dijela: prvi ima za predmet čitavu trgovinu, drugi trgovinu. Radi jednostavnosti i praktičnosti, potrebne su tri knjige: jedna se zove Memorijal, druga je Dnevnik, a treća je Glavna.

Poglavlje 6. O prvoj knjizi zvanoj Spomenica, što se pod tim podrazumijeva, kako i tko treba u nju unositi

Spomenica je knjiga u koju trgovac bilježi sve stvari, velike i male, redom kojim su nastajale, dan za danom, sat za satom. Ova knjiga se vodi pod pritiskom poslovanja, au nju ne upisuje samo vlasnik, nego, ako mogu, i njegovi pomoćnici, studenti i prodavačice. Vrlo je korisno da sve trgovačke knjige, kao i listovi kućanskih i trgovačkih knjiga, uvijek budu označeni i numerirani.

Poglavlje 7. O tome kako, zašto i tko ovjerava trgovačke knjige u mnogim područjima

Prema dobrim običajima raznih mjesta koja sam posjetio, knjige bi trebalo pokloniti poznatom trgovačkom uredu. Također trebate navesti u kojem novčiću želite voditi svoje knjige, tj. za male ili velike lire, ili za dukate i lire, ili florine i dinare itd., o čemu pravi trgovac uvijek piše na prvoj stranici svojih knjiga. Kad se rukopis kojim su se knjige vodile na početku naknadno zamijeni drugim, onda i to treba prijaviti gore navedenom zavodu. Sada, ako je bilo potrebe da se knjige predoče sudu, one se smatraju službeno registriranim, jer ima mnogo onih koji vode dvojne knjige, pokazujući jednu kupcu, a drugu prodavaču, ili, još gore, na temelju tih knjiga , zaklinju se i polažu zakletvu da u izuzetno lošem.

Poglavlje 8. Kako sastaviti članke u Spomenici. Objašnjeno odgovarajućim primjerima

Prilikom evidentiranja kupnje potrebno je dodati je li postojao posrednik, je li kupnja obavljena u gotovini ili djelomično na kredit; u potonjem slučaju – koliko dugo.

Poglavlje 9. O devet načina na koje se obično kupuje i o robi koja se može kupiti na kredit

Kupnja se obično može obaviti na devet različitih načina, i to: ili gotovinom; ili na kredit; ili za robu, potonje se obično zove barter; ili djelomice za novac a djelomice za robu; ili dijelom novcem, a dijelom na kredit; ili dijelom za robu, a dijelom na kredit; ili s prijenosom na bilo koju tvrtku; ili dijelom prijenosom na poduzeće, a dijelom na kredit; ili, konačno, dijelom kroz poduzeće, a dijelom kroz robu.

Ovo je prvi pokušaj klasifikacije izračuna. Dragocjena je jer autor problem razmatra sa stajališta izvora pokrića duga za kupljenu robu. Razlikuju se: a) novac: b) kredit; c) robu; d) ustupanje.

Zatim, nakon četiri ili pet ili osam dana, vješti računovođa će prenijeti u Dnevnik ono što se bilježi u Spomenici iz dana u dan kako se dogodilo, s tom razlikom da Dnevnik ne mora biti tako detaljan kao što je ovaj obavezno na Memorijalu.

Primjer nastanka principa akumulacije podataka. U ovom slučaju knjiženje se ne vrši za svaku činjenicu gospodarskog života, već kao rezultat njihove ukupnosti.

Poglavlje 10. O drugoj glavnoj knjizi, zvanoj Dnevnik, što je to i kako se treba pravilno čuvati

Dnevnik je vaša tajna knjiga. Časopis treba čuvati u ladici ili kutiji ili u torbi vezanoj uzicom.

Poglavlje 11. O dva izraza koji se koriste u Časopisu, posebno u Veneciji: jedan “na” drugi “od”, i što oni znače

U Dnevniku postoje dva izraza: "na" uvijek označava dužnika (dužnika) - jednog ili više, "od" uvijek znači stečajnog upravitelja (vjerovnika) - jednog ili više.

Poglavlje 12. O tome kako su članci u časopisu sastavljeni pod “Dati” i “Imati” s mnogo primjera. O druga dva naziva koja se koriste u Glavnoj knjizi: “Novčana sredstva” i “Kapital” i što pod njima treba podrazumijevati

Riječ "Cash" trebala bi značiti gotovinu ili vlastiti novčanik, a riječ "Capital" trebala bi značiti ukupnost vaše nekretnine. Prva stavka koja se upisuje u Dnevnik je ona o gotovini (slika 1). Za sve artikle odredit ćete redovne cijene. Ovo drugo je bolje dodijeliti više nego niže, npr. ako vam se čini da neki artikal košta 20, onda recite 24 kako biste bolje zaradili.

Za razliku od inventara, Žurnal uvodi preračun novca u jedinstvenu valutu prema “mletačkom računu”.

Ovo je neka vrsta antikonzervativizma. U ovom slučaju autor polazi od trenutno najviših prodajnih cijena. Primjena ovog načela dovela je do sustavnog precjenjivanja iznosa kapitala i smanjenja iznosa iskazane dobiti.

I tako ćete nastaviti prenositi preostale artikle za svu ostalu robu, sastavljajući poseban artikal za svaki artikl. Nakon prijenosa unosa iz Spomenice u Časopis, članak ćete prekrižiti jednom poprečnom crtom. To će značiti da je članak premješten u Časopis.

Tehnika poznata u modernoj praksi kao "otvaranje".

Poglavlje 13. O trećoj i posljednjoj glavnoj knjizi, koja se zove Glavna knjiga. Kako ga treba voditi: na jednostavan ili dvostruki način, kao i o upisniku za njega.

Nakon što ste ispisali sve članke u Časopisu, iz njega treba napraviti izbor i prenijeti ga u treću knjigu - veliku, odnosno Glavnu knjigu, koja se obično vodi u dvostrukom broju listova u odnosu na Časopis. . Uobičajeno je uključiti abecedni indeks-repertorij, koji se inače naziva registar ili indeks. U registar ćete unijeti sve dužnike i stečajne upravitelje abecednim redom uz naznaku brojeva stranica na kojima se pojavljuju.

Poglavlje 14. O tome kako se članci iz Časopisa prenose u Glavnu knjigu, zašto se od jednog članka u Dnevniku formiraju dva u Glavnoj knjizi, također o načinu precrtavanja članaka u Dnevniku, i na kraju, o dva broja u Glavne knjige, koji su navedeni na marginama časopisa, te zašto je to tako učinjeno.

Od svakog članka koji sakupite u Časopisu, trebali biste uvijek napraviti dva u Općoj knjizi; jedan u "Dati", a drugi u "Imati". Dužnik se uvijek označava riječju "do", a stečajni upravitelj "od". Ne možete staviti iznos u "Imati" koji nije uključen u "Dati". Time se stvara ravnoteža između “Dati” i “Imati” koja se sastavlja prilikom zaključenja Glavne knjige.

Na marginama Dnevnika potrebno je upisati dva broja, jedan ispod drugog, od kojih gornji označava broj lista dužnika, a drugi, odnosno donji, broj lista računa stečajnog upravitelja. Na primjer, bez crtice između njih.

Poglavlje 15. O načinu sastavljanja novčanih i kapitalnih stavki u glavnoj knjizi u pogledu “Dati” i “Imati”; o tome kako treba naznačiti godinu na vrhu, u naslovu lista, starim brojevima, o njihovoj zamjeni drugima i o raspodjeli prostora listova na male i velike račune u skladu sa zahtjevima slučaja

Počnimo prenositi prvu stavku blagajne “Dati” u Glavnu knjigu i isti kapital u “Imati” (slika 2).

Riža. 2. Članak Novac u glavnoj knjizi: na vrhu – „Dati“, na dnu – „Imati“

Poglavlje 16. O tome kako se sastavljaju članci u "Dati" i "Imati" Glavne knjige u vezi s vrijednostima koje pripadaju određenoj osobi po popisu ili na drugi način.

Poglavlje 17

Glava 18. O načinu vođenja evidencije obračuna kod posredničkog ureda u Veneciji, dalje o tome, kako se sastavljaju članci za evidentiranje tih obračuna u Spomenici, Dnevniku i u Glavnoj knjizi, kao i o zajmovima.

Ako vodite račune kod javnih ustanova, onda zajmodavnu komoru učinite dužnikom za sve vrste glavnice, naznačujući visinu kamata itd.

Ured je ubirao porez koji se naplaćivao na transakcije prodaje u Veneciji. Iznos poreza ubirao se u jednakim omjerima i od prodavača i od kupca, a odgovornost plaćanja poreza u potpunosti je padala na kupca. Stoga je prodavatelj umanjio prodajnu cijenu robe za iznos poreza koji je za nju platio kupac.

Poglavlje 19. O tome kako bi plaćanja koja se vrše putem tvrtke ili banke trebala biti prikazana u dvije glavne knjige

Ako morate platiti dijelom preko banke, dijelom u robi ili dijelom preko poduzeća, a dijelom u gotovini, onda sve primatelje treba smatrati dužnicima, a platitelje – povjerenicima, svakoga na svom mjestu.

Poglavlje 20. O nekim značajnim i posebnim trgovačkim transakcijama, kao što su razmjena, prijateljske transakcije i druge, i kako ih treba prikazati u trgovačkim knjigama. Najprije o jednostavnim i složenim razmjenama, o razmjenama putem kredita, zatim jasni primjeri za sve kako u Spomenici tako iu Dnevniku i Glavnoj knjizi.

Bez obzira na prirodu razmjene koju morate zabilježiti, uvijek biste je trebali započeti tako da je jednostavno i doslovno navedete u Memorijalu, sastavljajući članak koji u njemu uključuje sve uvjete pod kojima se slučaj dogodio, navodeći je li broker sudjelovao u ovu operaciju. Razmjenu morate izraziti u novcu. To je općenito uobičajeno jer je bez novčane procjene robe koju ste prihvatili u zamjenu nemoguće bez velikih poteškoća utvrditi dobit ili gubitak. Ako razmjena omogućuje primanje više nego davanje, tada se razlika odražava kao dobit, inače - kao gubitak.

Poglavlje 21. Drugih dobro poznatih transakcija koje se tiču ​​partnerstva, kako su organizirane i na koji su prikladan način zabilježene u svakoj knjizi.

Poslovi koji se odnose na partnerstvo koje je organizirano s drugom osobom uvijek zahtijevaju poseban upis u tri knjige. U tom slučaju potrebno je naznačiti vrijeme na koje je partnerstvo sklopljeno; odgovornost i kapital s kojim započinje svoje aktivnosti; zatim navedite pomoćnike i dječake koje treba zadržati. Blagajnu navedenog ortaštva vodite odvojeno, jer se trgovina bolje vodi ako je račun ortačke blagajne odvojen. Za takvo partnerstvo morate voditi zasebne knjige.

22. poglavlje

Osim već spomenutih računa, morate u svim svojim knjigama otvoriti posebne račune za troškove robe, za održavanje kuće - obične i hitne; na isti način - za prihode i rashode i jedan račun - koristi i gubici, ili, kako to možete nazvati, koristi i štete, ili dobiti i gubici.

Račun troška trgovanja se otvara jer nije uvijek moguće svaku sitnicu direktno unijeti na račun robe koju kupujete ili prodajete. Nakon mnogo dana morate platiti nosaču, vagaču, utovarivaču, pakeru ili čamčaru-prijevozniku. Plaćanje za rad dobivaju odmah, tako da ne postoji način da se troškovi pripisuju svakom pojedinom proizvodu.

L. Pacioli napravio je prvu klasifikaciju troškova distribucije prema tri bitne karakteristike vezane uz odnos prema poduzeću, proizvodu i gospodarskom procesu. U skladu s identificiranim karakteristikama sve troškove distribucije Pacioli je podijelio na trgovačke i kućanske, izravne i neizravne, obične i izvanredne. Posebno je važna podjela troškova distribucije na izravne i neizravne. Pacioli je prve pripisao izravno robnim računima, tj. kapitalizirao, drugi - na poseban račun troškova trgovanja.

Svi ovi računi se nikako ne mogu verificirati, a ako među njima pronađete verifikatora, to znači da se u knjigu uvukla greška.

Ne možete bez otvaranja računa za obične kućanske troškove.

Za manje troškove, na primjer za meso, ribu, brijanje itd., uzimaju obično po jedan ili dva dukata, koje drže u maloj vrećici, jer je teško osigurati međusobnu podudarnost između knjigovodstvene i stvarne podatke.

Jedan od prvih primjera računovodstva procijenjenih izdvajanja.

23. poglavlje

Pod trgovinom se ovdje podrazumijeva podružnica trgovačkog poduzeća. Poglavlje je posvećeno računovodstvu obračuna unutar poduzeća.

Dućan smatrate po svojim knjigama dužnikom za svu onu robu koju dan za danom predajete, a roba su povjerenici, jedna za drugom. Pritom zamislite da je trgovina osoba koja postaje vaš dužnik za sve što joj prebacite ili na neki drugi način potrošite. S druge strane, za sve što uzmete iz trgovine ili dobijete od nje, trebali biste se odnositi prema povjereniku na isti način kao da ima dug koji plaća na rate.

Ako prodajete na malo, tj. ako je prodaja manja od 4–6 dukata, onda sav prihod mećeš u malu blagajnu, odakle je svakih 8–10 dana u cijelosti izvlačiš, a onda blagajnu činiš dužnikom, a dućan povjerenik.

Kretanje prihoda u prodajnoj blagajni (mala blagajna) ne prikazuje se u knjigovodstvenim evidencijama. Samo prijenos prihoda na glavnu blagajnu tvrtke uključuje sastavljanje transakcije: terećenje računa blagajne, odobrenje računa trgovine. Važno je da u samoj poslovnici ne postoji računovodstvo, već se odgovorna osoba smatra dužnikom tvrtke.

Ovisno o potrebi, pribjegnite sređivanju računa i imajte na umu da je uvijek moguće povećati ili smanjiti broj računa.

Sustav (kontni plan) određen je svrhom promatranja i treba se mijenjati kako se mijenja svrha.

Glava 24 bankar, napokon, o priznanicama izdanim za mjenice, i zašto se izdaju u dvostrukom

Bankarsko poduzeće se uspoređuje s javnom institucijom javnog bilježnika, pa se i prvi i drugi bave isključivo osiguranom imovinom.

Komentatori L. Paciolija uvijek su bili oduševljeni ovim odlomkom Traktata. Smetalo im je što su bankari, njihovi suvremenici, davali kredite bez odgovarajućeg kolaterala.

Položite li novac u banku, označit ćete je kao svog dužnika, navodeći vlasnike banke ili partnere, a svoju blagajnu kao povjerenika. U tom slučaju, iz predostrožnosti, od banke ćete tražiti dvije potvrde o plaćanju na jednom listu i isto ćete učiniti za naknadne uplate gotovine. Kada dobijete novac od tamo, bankar će vas tražiti da mu date potvrdu o primitku i time će stvar uvijek biti jasna. Ovdje treba biti oprezan, jer trgovcu nikad ništa nije jasno.

Ako ste bankar, pokušajte ne zaboraviti, kada saldirate račune kod svojih povjerenika, zahtijevati natrag priznanice, bilješke i druge bilješke koje ste im izdali. A onda ih uništite, da vam zainteresirana strana jednog lijepog dana ne dođe i drugi put izjavi svoje zahtjeve.

I obrnuto, ako bankaru pokažete mjenicu, on se neće zadovoljiti samo primitkom, jer mora jednu od njih poslati vašem bankaru [u Genovi], koji mu je pisao da će vam isplatiti 100 dukata u svoj račun, dok je drugi zadržao za sebe kako pri izračunu da li ste primili novac ne bi bilo spora i da se po povratku iz Genove ne biste mogli žaliti ni na jednog ni na drugoga, jer u tom slučaju on predočio svoju rukom pisanu potvrdu i ostao bi sram.

25. poglavlje

26. poglavlje

Svrha putnog računa na mnogo je načina slična računu trgovine (ovaj račun čak možete nazvati računom mobilne trgovine). Također uključuje interne obračune s agentima tvrtke.

Prije svega, treba da popišete po redu sve što nosite sa sobom i uredite sebi mali dnevnik, malu glavnu knjigu itd. Račune možete voditi kod kuće od koje ste primili nekretninu na cesta, neka ova kuća bude u vašoj mala knjiga je povjerenik putovanja, a svi ostali objekti su dužnici.

Poglavlje 27. O tom drugom izvanrednom računu zvanom Dobit i gubitak, ili Dobit i gubitak, kako ga treba otvoriti u Glavnoj knjizi i zašto se ne pojavljuje u Dnevniku kao ostali.

O ovom računu nije potrebno vršiti unos u Dnevnik, dovoljno ga je staviti u Glavnu knjigu.

Račun dobiti i gubitka proizlazi iz neravnoteže svih ostalih računa Glavne knjige, a ne odraza činjenica gospodarskog života.

Ovaj račun je pak izjednačen s računom kapitala.

Poglavlje 28. Kako nastaviti prijenos računa Glavne knjige kada su puni i gdje prenijeti stanja kako ne bi bilo zlonamjernih namjera u Glavnoj knjizi

Osim toga, također treba napomenuti da ako je bilo koji račun u "Dati" ili "Imati" toliko pun da se ništa drugo ne može upisati na njega, tada se prenosi prije svega izravno nakon svih računa, bez ostavljanja praznog prostora u glavne knjige, praznine između navedenog prijenosa i prethodnih računa, jer bi se to smatralo krivotvorinom. Potrebno je dopuniti manji zbroj na jednoj od dvije suprotne strane, tj. ako je broj veći u "Dati" nego u "Imati", tada se razlika nadopunjuje u "Imati".

L. Pacioli preporučuje bilježenje konačnog iznosa na "slaboj" strani računa, što rezultira "saldom na računu". Ova metoda se zvala apschluss. Trenutno se u našoj zemlji krajnji saldo bilježi na “jačoj” strani računa.

Poglavlje 29. Kako promijeniti godinu u člancima Glavne knjige ako knjige nisu godišnje zatvorene

Poglavlje 30. Kako se sastavlja izvadak iz računa dužnika na njegov zahtjev, kao i kako to treba učiniti prodavatelj ili osoba ovlaštena za upravljanje nekretninom za vlasnika

Prema zakonu o trgovcima, ne možete odbiti izdavanje takvog izvatka, pogotovo kada je dužnik godinama i mjesecima namirivao račune s vama.

Poglavlje 31. O načinu i postupku isključenja jednog ili više članaka koji su zabunom napisani na krivom mjestu, kao što se često događa zbog nemara

Dobar računovođa mora znati i kako se stavka koja je greškom upisana na pogrešnom mjestu isključuje, odnosno stornira, kako kažu u Firenci. Kada je artikal upisan u “Dati”, a trebao je biti upisan u “Imati”, onda se pored njega upisuje drugi za isti iznos u “Imati”, uz objašnjenje:

Taj i takav broj za isti iznos, koji je upisan pored u “Dati”, ali mora biti upisan u “Imati”. Trošak (list...). Otpišite iste iznose koji su prethodno navedeni greškom.

Na primjer, ako je greškom izvršena knjižba na teret robnog računa, provode se dva knjiženja: ispravna knjižba na dobro robnog računa i glavna (za isti iznos). Promet na Robnom kontu će se zatvoriti, a očuvat će se princip dvojnog knjiženja. Međutim, povećat će se obujam poslovnih transakcija. L. Beretti (1889) predložio je metodu "crvenog preokreta".

Poglavlje 32. Kako se sastavlja stanje glavne knjige, te način prijenosa stavki iz jedne knjige u drugu, t.j. iz stare Glavne knjige u novu; nadalje o tome kako se glavna knjiga usklađuje s Dnevnikom, Spomenicom i drugim knjigama uz glavnu knjigu.

Prvo provjerite Dnevnik i Glavnu knjigu redom od početka do kraja. Ako je provjera Dnevnika završena i prema Glavnoj knjizi se pokaže da je u odjeljku „Dati“ ili u odjeljku „Imati“ neki artikl ostao neoznačen, to dokazuje da se u Glavnu knjigu uvukla pogreška, naime da ovaj članak je u "Dati" ili u "Imati" postoji višak, pa ćete ga odmah ispraviti stavljanjem istog iznosa na suprotnu stranicu. To znači da ako se iznos dodatne stavke nalazi u "Dajte", vi ćete ga unijeti u "Imati", i obrnuto.

Trebali biste učiniti istu stvar ako naiđete na članak u časopisu koji nije u vašoj Glavnoj knjizi pod "Dati" ili "Imati"; to bi značilo da postoji pogreška u Glavnoj knjizi koju treba ispraviti suprotno od slučaja kada je članak bio suvišan, naime: ovaj članak treba odmah unijeti i u "Dati" i u "Imati" Glavna knjiga.

Poglavlje 33. O načinu i postupku sastavljanja evidencije za takve slučajeve, koji nastaju pri odbitku stanja, i to: kada se stanja izvode iz knjiga; nadalje o tome kako i zašto se u Glavnoj knjizi ne može vršiti niti mijenjati upis

Nakon što ste točno ispunili sve što je rečeno, primijetite i sami da se nakon datuma zaključenja Glavne knjige ne može unijeti niti jedna nova stavka.

Riječ je o događaju koji je identificiran nakon datuma izvještavanja, ali se dogodio prije njega, tj. Glavna knjiga je sastavljena i usklađena, bilanca je primljena i prezentirana vlasniku ili vjerovnicima, npr. banci, ali je uočena greška u protekloj godini. Pojavljuje se vječiti računovodstveni problem: ili ispraviti podatke izvještajnog razdoblja na koje se ova greška odnosi; ili ga ispravite datumom kada je identificiran. D. Pacioli odlučno bira drugu opciju.

Poglavlje 34. O tome zašto, kroz što i kako treba iskazivati ​​stanja na svim računima stare Glavne knjige; dalje o konačnom ukupnom iznosu na stranicama "Dati" i "Imati" kao rezultat posljednje provjere stanja

Nakon što pažljivo izvršite sve gore navedeno, nastavit ćete s povlačenjem stanja, račun po račun, kroz svoju glavnu knjigu. Počet ćete s blagajnom, zatim dužnicima, robom i kupcima i prebaciti ih u knjigu A, tj. u novu glavnu knjigu, jer kako je gore objašnjeno nema potrebe za prijenosom stanja u Dnevnik. Zbrojite sve stavke u “Dati” i “Imati” jednog računa zajedno, oduzimajući manje ukupne iznose od većih.

Nakon što ste na taj način završili saldo svih računa kroz račun dobiti i gubitka i zbrojili iznose u “Dati” i “Imati” zadnji, možete vidjeti svoju dobit ili gubitak, jer je u bilanci sve izjednačeno. Ako je na ovom računu ukupan iznos u "Dati" veći od ukupnog u "Imati", to znači da ste pretrpjeli gubitke tijekom trgovanja; ako je ukupni iznos "Imati" veći od ukupnog iznosa "Dati", tada razlika pokazuje koliko ste zaradili. Nakon što se uvjerite u svoj profit ili gubitak s ovog računa, pristupit ćete zatvaranju računa prijenosom stanja na kapitalni račun.

35. poglavlje

Pobrinite se da vam ne promakne broj u bilo kojoj od vaših velikih ili malih stvari, a isto tako i o čemu se radi - nije važno o čemu se radi. Ovo biste posebno trebali zapamtiti kada pišete pisma.

Skupljat ćete svoja pisma u svežnjeve mjesec za mjesecom, godinu za godinom, stavljati ih u savršen red u ormar ili mali ormar i redoslijedom kojim su se te stvari događale, tako da možete brzo pronaći pismo ako vam zatreba.

Bilješke ispisane rukom vaših dužnika, a koje nisu plaćene, treba čuvati na skrovitijem mjestu, kao što su kutije, lijesovi i sl., kao što se računi iz više razloga moraju čuvati u sefu. mjesto.

Poglavlje 36. Kratak pregled rasprave

Ya.Sokolov. U KOJE JE DOGME VJEROVAO LUCA PACIOLI I ŠTO NAM ONE ZNAČE

PROCEDURALNOST. Računovodstvo je strogo uređen postupak dosljednog bilježenja činjenica gospodarskog života. Svaka činjenica gospodarskog života mora biti registrirana četiri puta u tri registra:

• u Spomenici - spomen knjiga - jednostavan iskaz činjenica iz gospodarskog života;
• u Žurnalu - činjenica dobiva ono što pravnici nazivaju kvalifikacijom, tj. daje se naziv konta glavne knjige na kojima se ta činjenica treba odraziti. Unos vrši ili sam vlasnik (trgovac), ili računovođa kojeg je on posebno angažirao (trgovačkova žena);
• zaduženjem računa Glavne knjige;
• u korist računa Glavne knjige.

Kada je Spomenica zamijenjena primarnim dokumentima, nastao je odmak između tri datuma: datuma izdavanja dokumenta; datum činjenice gospodarskog života; datum njegove registracije. Od tada se često javljaju problemi koji i kada od ovih datuma treba smatrati glavnim. Širenje elektroničke računalne tehnologije dovelo je do velike sinteze o kojoj Pacioli i njegovi sljedbenici nisu mogli ni sanjati: uz istovremeni unos, postiže se nevjerojatna prilika da se podaci akumuliraju paralelno, i kronološki i sustavno.

JASNOĆA. Računovodstvo mora korisnicima pružiti informacije koje su im jasne i razumljive.

Za izvještavanje ostaje staro Paciolijevo pravilo: bilanca je važnija od prometa. Širenje financijske analize neizbježno je dovelo do drugačijeg pravila: promet je važniji od bilance. Posljednja okolnost također utječe na domaće računovodstvo zbog korištenja storno knjiženja.

NEODVOJIVOST. Imovina poduzeća i osobna imovina vlasnika poduzeća predstavljaju jedinstven, a ne odvojen sklop. S vremenom dogmu o neodvojivosti zamjenjuje načelo imovinske odvojenosti koje je u računovodstvenu praksu ušlo uglavnom pod utjecajem Hippolytea Vaniera (1840.), koji je to načelo formulirao na sljedeći način: računovodstvo se vodi u ime tvrtke, a ne njezina vlasnika.

Američki istraživač H.L. Gant i slijedeći ga, međunarodni standardi i naše moderno računovodstveno zakonodavstvo priznaju kao rashod samo one troškove koji stvaraju prihod. Oni troškovi koji ne donose prihod smatraju se gubicima. Međutim, moderna praksa je nedosljedna, i do danas ima ljudi koji na nov način ispovijedaju staro Paciolijevo pravilo: rashodi su sve što je poslovni subjekt potrošio za potrebe svog poduzeća ili za svoje osobne potrebe.

DVOJSTVO. Svaka činjenica gospodarskog života mora biti ratificirana u računovodstvenim koordinatama čije su osi: dugovanje - kredit. Dvostruko knjiženje nastalo je davno prije pojave Traktata, ali zašto se pojavilo, o tome ne saznajemo ni iz prve knjige o računovodstvu ni iz sve kasnije brojne literature. Ovdje možemo iznijeti samo jednu od mogućih verzija: dvojno knjigovodstvo nastalo je slučajno.

Pojava dvostrukog unosa omogućila je sljedbeniku da riješi tri problema:

• kontrolirati ispravnost upisa činjenica gospodarskog života;
• utvrditi iznos vlasničkog kapitala bez pribjegavanja inventuri;
• izračunati financijske rezultate (dobit ili gubitke) poduzeća.

Pacioli precjenjuje prvi i podcjenjuje zadnja dva boda. Pacioli je na temelju takozvane personifikacije računa svaki račun poistovjetio s osobom i, umjetno humanizirajući đumbir, blagajnu itd., već je prelazio s personifikacije na personalizaciju. Štoviše, on je, kao što se moglo pretpostaviti, bio sklon smatrati debit uzrokom, a kredit posljedicom. No, što je još važnije, predložio je pisanje bilance ne na jakoj strani, kao što je to kod nas običaj, nego na slaboj strani. Time je stvoreno stanje na svakom računu.

Formalnosti dvostrukog knjiženja nisu mogle zasjeniti želju računovođa da objasne značenje dvojnog knjiženja. I tu se susrećemo s dva pristupa: pravnim, predstavljenim pravilom E. Desgrangea: tereti se onaj koji prima, kreditira se onaj koji izdaje i ekonomske, koje je F.V. toliko volio. Yezersky: nema prihoda bez rashoda.

Pacioli je utemeljitelj prvog smjera, što je posebno vidljivo u registraciji transakcija: dužnik - vjerovnik. Ali od sredine 20.st. potpuno ga je istisnuo drugi, koji je došao do izražaja iu međunarodnim i domaćim standardima, koji su prihvatili načelo prvenstva sadržaja (ekonomske prirode činjenica gospodarskog života) nad formom (pravne prirode činjenica gospodarskog života) .

Od pojave dvojnog unosa, protiv njega su iznesena dva prigovora:

• prvi je zbog činjenice da stvara iluziju ispravnog računovodstva. Unatoč tome što su se rezultati dugovnih i kreditnih prometa zbližili, dobiveni identitet može biti “pokriće za najsramnije obmane”;
• drugi ukazuje da dvostruki unos zanemaruje privremenu komponentu činjenica ekonomskog života. Dakle, ako se podigne kredit od X rubalja. za t godina, tada X rubalja treba prikazati u imovini, a X rubalja u obvezama. + Δ (gdje je Δ kamata koju treba platiti).

ARTIKAL. Računovodstvo se bavi izvršenjem kupoprodajnog ugovora. Doista, postoje tri izvora obveza: zakon, ugovor i delikt (obveze naknade štete).

Pacioli je postavio dva zahtjeva:

• “nitko se ne može smatrati dužnikom bez njegova znanja, čak i ako bi se to činilo prikladnim”;
• “Nitko se ne može smatrati vjernikom, pod određenim uvjetima, bez njegovog pristanka.”

Unatoč važnosti i teoretskoj uvjerljivosti dvaju Paciolijevih zahtjeva u pogledu trenutaka priznavanja potraživanja i/ili obveza, mora se istaknuti da oni ne podnose praktičnu provjeru. Uostalom, ako je dobavljač A poslao robu kupcu B, on mora otpisati robu. Zatim, postoje dvije mogućnosti: ili zadužiti račun Roba otpremljena ili zadužiti račun Računi s kupcima. Prva opcija trebala bi proizlaziti iz Paciolijevih zahtjeva. Ali ne nalazimo ga. Sva svjetska praksa u pravilu daje prednost drugom rješenju.

Prema Pacioliju, trošak će biti prikazan ne kada je nastao, već kada su platili, a prihod - kada su ga primili. Naknadno je prepoznavanje načela prioriteta sadržaja nad formom dovelo do činjenice da su ova dva zahtjeva Paciolija izgubila smisao.

Pacioli je smatrao da je profit razlika između primitka i isplate novca. Ovo gledište bilo je u potpunosti u skladu s idejama merkantilizma. Pravo bogatstvo je novac. I ovdje treba dati primjer kako se mijenja Paciolijev profit. Recimo da ste kupili 200 bačava vina za 10 lira, tj. platio 2000 lira. Do zatvaranja računa prodano je 100 barela po 18 lira, tj. prihod iznosio 1800 lira. Paciolijeve bilješke izgledale su ovako:

oni. u trenutku odbitka salda postoji gubitak od 200 lira. Ili je u robu uloženo 2000 lira, a dobiveno je samo 1800 lira. Posao se još nije isplatio, unatoč činjenici da se proizvod prodaje po visokoj cijeni. Samo što su Pacioli i ljudi njegovog vremena sasvim razumno vjerovali da je preostalih 100 bačvi neprodanog vina budući profit. Ali samo. Zdrav razum učio je ondašnje trgovce: kokoši se broje u jesen, dok se roba ne proda – nema zarade. Daljnji razvoj računovodstva doveo je do drugačijeg shvaćanja financijskog rezultata i računa robe. Kao rezultat toga, zapisi su počeli izgledati drugačije:

oni. dobit se počela smatrati razlikom između prodajne cijene i koštanja samo prodane robe, a ne cjelokupne mase kupljene robe.

Zaključak se može izvesti na sljedeći način: dobit nastaje ili kada postoji prijenos vlasništva s jednog sudionika u građanskom prometu na drugog; ili kada je transakcija završena uplatom novca.

ADEKVATNOST. Troškovi koje poduzeće ima vremenski su povezani s prihodom koji prima.

Da bismo doista cijenili razinu rasuđivanja naših kolega u to vrijeme, moramo se poslužiti primjerom. Recimo da je novonastala tvrtka u prvom mjesecu nabavila robu za 500 lira, dugotrajnu imovinu za 800 lira i nekapitalizirane troškove - troškove distribucije iznosili su 30 lira. Istodobno je prihod od prodaje robe iznosio 400 lira. Recimo da je roba prodana po 100% marži.

Razmotrimo opcije.

1. Kupili smo robe za 500 lira, pa prodali za 1000 lira, u mjesec dana je prodano 40% zaliha, što smo platili 200 lira i dobili 400 lira, tj. uz prosječan promet koji poduzeće ima, njegov financijski položaj je više nego zadovoljavajući; troškovi dugotrajne imovine od 800 lira i troškovi distribucije od 30 lira opravdat će se iu ovom izvještajnom razdoblju iu budućnosti. Takve pretpostavljene kalkulacije obično su se izmišljale u glavi.
2. Merkantilisti, koji su profit izjednačavali s novcem, tvrdili su da je navedeno razdoblje rezultiralo odljevom sredstava i iznosilo gubitak od 930 lira. Obrazloženje je vrlo jednostavno: roba je kupljena za 500 lira, imovina - za 800 lira, troškovi su bili 30 lira, a prihod samo 400 lira, dakle, mjesečni gubitak je bio 930 lira. Međutim, zagovornici ovog stajališta nikada nisu uspjeli ostvariti značajan utjecaj na mikrorazini. (Iako na makrorazini, njihove ideje još uvijek imaju utjecaja, a keynesijanizam, u određenoj mjeri, nije ništa drugo nego pokušaj oživljavanja ideja merkantilista.)
3. I tek mnogo kasnije, do 19.st. naučili koristiti znanstvene metode umjesto zdravog razuma. I tada se nije pojavila samo dogma, već i princip korespondencije: roba je prodana za 400 lira, a za nju je plaćeno 200 lira, dakle, zarada je očita.

Od troškova distribucije, ne treba sve pripisati rashodima, budući da se moraju raspodijeliti između prodane robe i preostale robe. Tvrtka je prodala 40% dionica, stoga troškovi distribucije nisu 30 lira, već samo 12, razlika je 18 lira (30–12) - kapitalizirani troškovi padaju na saldo robe. I na kraju, apsurdno je rashode za nabavu opreme pripisivati ​​izvještajnom razdoblju u kojem su nastali. Ovdje vrijedi isti princip kao i kod zaliha, jer će oprema dugo raditi, što znači da poduzeće ima troškove ne kada je oprema kupljena, već kada se koristi. Recimo, u našem slučaju, koristit će se 20 godina. Dakle, ako trebate odrediti mjesečne troškove, tada morate uvesti koncept amortizacije, koja će iznositi 40 lira (800:20) godišnje, odnosno 3,3 lire mjesečno.

Dakle, zahvaljujući visokim kvalifikacijama znanstvenika i praktičara, situacija s gubitkom pretvara se u profitabilnu. U tom slučaju dobit od prodaje robe iznosila je 200 lira, troškovi distribucije 12 lira, a amortizacija 3,3 lire. Kao rezultat toga, ukupna dobit iznosila je 184,7 lira.

Međutim, novi pristup, pun znanstvene dubine, nosio je vrlo neugodan paradoks: dobit je velika, ali možda neće biti novca.

Razvoj računovodstva sve je više doveo do pojave umjetnih, kako čisto formalnih kategorija: dvojno knjiženje, dugovanje, odobrenje itd., tako i sadržajnih, kao što su dobit, amortizacija, rezerve itd. Ova evolucija ima za cilj umnožavanje umjetnih struktura i veselimo se novoj produktivnosti računovođa u tom smjeru.

Iz ovoga se mora izvući važan zaključak: Dobit se ne formira samo, a ponekad i ne toliko, ekonomskim procesima, već kao rezultat korištenja računovodstvene metodologije.

RELATIVNOST. Računovodstveni podaci imaju samo relativnu, a ne apsolutnu vrijednost.

S vremenom su ideje relativnosti i, s njima u vezi, načelo važnosti računovodstvenih podataka doživjele značajnu evoluciju. U početku su dominirale ideje o apsolutnoj računovodstvenoj točnosti. Računovođa broji svaku lipu i ono što radi mora biti apsolutno točno. Ta je ideja od samog početka bila u suprotnosti s onim što je Pacioli napisao. Veliki matematičar bio je mudriji od svojih sljedbenika. Srećom, sredinom 20.st. postalo je jasno da je u pravu Pacioli, a ne oni koji su, nazivajući se njegovim učenicima, “ispravljali” oca računovodstva. I tada se rodilo moderno razumijevanje ove dogme: Značajnim se može smatrati samo onaj broj čija vrijednost može utjecati na donošenje upravljačkih odluka.

MORALNOST. Samo apsolutno poštena osoba može biti računovođa.